2.Структура и принципы построения налоговой системы.
Под налоговой системой гос-ва (НС) понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда фин. ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.
Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
Сбором (пошлиной) признается бязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физ. лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их гос. органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) РБ
НС гос-ва должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики.
Весь комплекс принципиальных положений для системы н/обложения разграничивается на две подсистемы:
подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных, принципов, если налоговая система строится на основе их использования, то ее можно считать оптимальной;
подсистема, построенная на основе организационно-экономических, или внутринациональных, принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, ложившимся социальным условиям развития общества.
Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на 2 группы:
Функциональные принципы
Классические принципы
Что касается РБ, то и в ней имеются особенности н/обложения, характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается: установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков - установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физ-го лица.
Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:
налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;
налоговая структура должна содействовать проведению (политики стабилизации и развития экономики страны;
налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества;
административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными
Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Нынешний этап развития промышленности развитых стран с социально ориентированной экономикой ставит перед собой новые целевые установки и принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития:
создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест для борьбы с безработицей;
обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторским работам
Таким образом, налоговая система любого государства создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания.
Принципы налогообложения – это исходные категории, по которым формируется система налогов страны в конкретных условиях экономики.
Высший орган законодательной власти вправе устанавливать любые налоги и любой механизм их взимания, но если созданная им налоговая система вступает в противоречие с объективными принципами, то через определенный промежуток времени она обязательно продемонстрирует свою неэффективность. Эк. наукой разработаны и обоснованы основополагающие требования, которым должна отвечать налоговая система. Следовательно, налоговый механизм будет эффективен тогда, когда в его основу положены выработанные мировой практикой принципы налоговых отношений.
В основу налоговых систем развитых стран мира положены 4 принципа налогообложения, разработанные еще в 1776 г Адамом Смитом:
равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам. Принцип предполагает единый подход к налогоплательщикам при получении налоговых льгот, защите прав в суде и т.д., а также равномерность распределения налогов соразмерно получаемым н\плательщиками доходам. Часто этот принцип трактуют следующим образом: налогообложение должно быть достаточно жестким для богатых и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения. Граждане должны принимать материальное участие в обеспечении правительства соразмерно тем доходам, кот. они получают под покровительством этого правительства.
определенность и однозначность налогового законодательства, т.е. сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику.
принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Следовательно, государство должно устранить формальности и упростить процесс исчисления и уплаты налогов, а также приурочить налоговые платежи ко времени получения дохода.
У301экономичность налогов. Расходы по сбору налогов должны быть минимальны. Сумма налоговых сборов с плательщиков должна быть ограничена минимальными потребностями в них гос-ва. Для н/плательщиков налоги не должны быть чрезм. обременительными, не должны вторгаться в его воспроизводственные ресурсы и должны оставлять достаточно доходов для развития научно-технической базы и расширения бизнеса.
Кроме классических принципов с течением времени сложился комплекс требований, предъявляемых как со стороны государства, так и плательщиков:
эффективности – означает разумное сочетание гибкости налоговой системы со стабильностью, т.е. налоги должны соответствовать меняющейся экономической ситуации и одновременно налоговая система должна гарантировать постоянство налоговой нагрузки в течение длительного времени.
однократности – однократное обложение одного объекта за налоговый период
оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспечение гос-ва доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения
множественности налогов и их исчерпывающий перечень. Множественность позволяет сделать налоговое бремя психологически менее заметным, также позволяет учесть все стороны экономической деятельности организации и граждан. Исчерпывающий перечень позволяет упростить исчисление налогов.
всеобщность – охват налогами всех субъектов, получающих доходы.
обязательность – принудительность уплаты налогов
законности – строгое соблюдение требований действующего законодательства при исчислении и уплате налогов.
оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве.