4.2. Порядок определения и расчет налоговой базы иностранными организациями

Иностранная организация является налогоплательщиком, если соблюдается хотя бы одно из условий, установленных п. 1 ст. 373, ст. 374 НК РФ, а именно:

- организация ведет деятельность через постоянное представительство в РФ и у нее есть основные средства (в том числе имущество, полученное по концессионному соглашению) (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ);

- у организации нет постоянного представительства в РФ, но она имеет в собственности недвижимое имущество, которое находится на территории РФ, или получила недвижимость по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база у этих категорий иностранных организаций различается в зависимости от названных условий.

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество, вы можете узнать в разд. 2.2 "Налогоплательщики - иностранные организации (коммерческие и некоммерческие)".

Налоговую базу иностранные организации определяют самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ). При этом она рассчитывается отдельно в отношении (п. п. 1, 2 ст. 376 НК РФ):

- имущества постоянного представительства иностранной организации, которое облагается по месту постановки представительства на учет в налоговых органах;

- недвижимого имущества, находящегося вне постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, которое облагается по разным ставкам;

- недвижимого имущества, которое находится на территориях разных субъектов РФ либо частично в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ.

4.2.1. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (СРЕДНЕГОДОВОЙ

И ИНВЕНТАРИЗАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА),

ЕСЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Налоговая база для таких иностранных организаций определяется следующим образом.

Характеристика имущества	Налоговая база
Движимое и недвижимое имущество, которое относится к деятельности постоянного представительства	Среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества (п. 2 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ)
Недвижимое имущество иностранной организации, которое не относится к деятельности постоянного представительства	Инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375 НК РФ)

Напомним, что иностранные организации, которые осуществляют деятельность в России через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения по российским правилам бухгалтерского учета. Поэтому они исчисляют налоговую базу на основании данных бухгалтерского учета (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ).

В отношении имущества, которое относится к деятельности постоянного представительства, налоговая база определяется так же, как и для российских организаций (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Примечание

Порядок определения налоговой базы для российских организаций подробно рассмотрен в разд. 4.1 "Порядок определения и расчет налоговой базы российскими организациями по итогам отчетных и налогового периодов".

Налоговая база по недвижимому имуществу, которое к деятельности представительства не относится, равна инвентаризационной стоимости этого имущества. Причем принимаются во внимание данные об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налоговая база (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).

Получить данные об инвентаризационной стоимости и рассчитать налоговую базу налогоплательщик должен самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ).

При этом органы технической инвентаризации сообщают сведения об инвентаризационной стоимости недвижимых объектов в налоговую инспекцию по местонахождению такого имущества (абз. 2 п. 2 ст. 375 НК РФ).

4.2.2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

(ИНВЕНТАРИЗАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА),

ЕСЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ИМЕЕТ В РФ

ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Даже если иностранная организация не осуществляет в РФ деятельность через постоянное представительство, но имеет в собственности или получила по концессионному соглашению недвижимость на территории РФ, то она признается налогоплательщиком (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Налоговой базой для таких организаций будет являться инвентаризационная стоимость недвижимости по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января того года, за который отчитывается налогоплательщик (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).

Примечание

О том, какие именно объекты недвижимого имущества признаются объектом налогообложения для рассматриваемых иностранных организаций, читайте в разд. 3.2.2 "Облагаемое имущество иностранных организаций, которые не имеют постоянного представительства в РФ".

Органы технической инвентаризации объектов недвижимого имущества обязаны сообщать сведения об их инвентаризационной стоимости в налоговую инспекцию по местонахождению указанных объектов (абз. 2 п. 2 ст. 375 НК РФ).

Однако предоставлять необходимую информацию налогоплательщику они не обязаны. То есть иностранной организации придется самостоятельно обращаться к ним за сведениями, необходимыми для расчета налоговой базы.