4.1.3. Порядок расчета средней стоимости имущества при определении налоговой базы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев года

Если на территории вашего региона установлены отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам каждого из них, вам необходимо рассчитывать базу для их начисления (п. 4 ст. 376, п. п. 2, 3 ст. 379, п. 4 ст. 382 НК РФ).

Базой для начисления авансовых платежей за отчетные периоды является средняя стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения. Для расчета средней стоимости применяется формула (п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

ОС1, ОС2... ОСп - остаточная стоимость имущества на 00.00 часов 1-го числа первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода... последнего месяца отчетного периода (см., например, Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-05-05-01/97);

ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М - количество месяцев отчетного периода.

Примечание

О том, как определяется остаточная стоимость объектов ОС для исчисления налоговой базы по налогу на имущество, вы можете узнать в разд. 4.1.1.1 "Определение остаточной стоимости основных средств".

Если основные средства не амортизируются, однако налогом на имущество облагаются, то в расчете участвует их стоимость, определяемая как разница между их первоначальной стоимостью и величиной начисленного износа (абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ).

В данном случае формула расчета налоговой базы по итогам отчетного периода выглядит следующим образом:

СрСт = (С1 + С2 + ... + Сп + Ссл) / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость неамортизируемого имущества за отчетный период;

С1, С2... Сп - стоимость неамортизируемого имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода и так далее до последнего месяца отчетного периода;

Ссл - стоимость неамортизируемого имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М - количество месяцев отчетного периода.

Примечание

Подробнее о том, как определяется стоимость неамортизируемого имущества, читайте в разд. 4.1.2 "Расчет среднегодовой стоимости имущества, если амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете не начисляется".

ПРИМЕР

расчета средней стоимости амортизируемого имущества

Ситуация

Организация "Альфа" имеет на балансе объекты основных средств, которые облагаются налогом на имущество. В отношении данных основных средств организация уплачивает налог по месту своего нахождения.

Остаточная стоимость объектов основных средств по данным бухгалтерского учета составляет:

Дата	Остаточная стоимость ОС, руб.
1 января	26 400
1 февраля	25 200
1 марта	24 000
1 апреля	757 175
1 мая	740 350
1 июня	723 525
1 июля	706 700

Необходимо рассчитать базу для начисления авансовых платежей по налогу на имущество организации "Альфа" за полугодие.

Решение

База для начисления авансовых платежей (средняя стоимость имущества) составит:

СрСт = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб.) / (6 мес. + 1 мес.) = 429 050 руб.