Расходы по продаже имущества

Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, ...)

- учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Пример

ЗАО "Актив" в январе продало остатки материалов, не использованных при основной деятельности, за 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Себестоимость материалов - 6000 руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих, а также страховые взносы), - 3200 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 11 800 руб. - отражен доход от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 6000 руб. - списана себестоимость проданных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 23

- 3200 руб. - списаны расходы, связанные с продажей материалов;

Дебет 51 Кредит 76

- 11 800 руб. - поступили денежные средства от покупателя.

Как учесть курсовые разницы

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, вы должны пересчитать их в рубли.

Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности. Из-за изменения курса иностранных валют вам надо периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей исходя из нового курса.

Такой пересчет делают либо на дату осуществления операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате пересчета образуются курсовые разницы. Этот же порядок применяют при пересчете задолженности, выраженной в иностранной валюте, которая будет погашена рублями.

Обратите внимание: и в бухгалтерском, и в налоговом учетах курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после их оказания. Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовые разницы не возникают (п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Положительные курсовые разницы

Положительные курсовые разницы возникают:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы отнесите в кредит субсчета 91-1:

Дебет 50 (52, 60, 62, 76, ...) Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму отрицательной курсовой разницы отнесите в дебет субсчета 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76, ...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

Исключение из порядка пересчета предусмотрено для авансов, которые перечислены в иностранной валюте. Эти авансы не пересчитывают и показывают в бухгалтерской и налоговой отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример

На валютный счет ЗАО "Актив" поступило 2000 долларов США. Эта сумма - аванс, полученный от иностранного покупателя под предстоящую поставку продукции. Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 28,50 руб./ USD. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 62

57 000 руб. (2000 USD х 28,50 руб./USD) - поступил аванс.

Так как это аванс, его не пересчитывают, следовательно, курсовых разниц не возникает.

Если же вы получаете оплату после отгрузки товаров, то курсовые разницы возникают.

Пример

ЗАО "Экспортер" заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. "Экспортер" отгрузил продукцию 10 декабря на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 31 декабря. Курс доллара США составил:

- на 10 декабря - 33 руб./USD;

- на 31 декабря - 32 руб./USD.

Бухгалтер "Экспортера" сделает проводки:

10 декабря:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 33 000 руб. (1000 USD х 33 руб./USD) - отражена выручка от продажи;

31 декабря:

Дебет 52 Кредит 62

- 32 000 руб. (1000 USD х 32 руб./USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 1000 руб. (1000 USD х (33 руб./USD - 32 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.