Типовые ситуации Как организовать учет на счете 91

На счете 91 отражают прочие доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

Подробный перечень прочих доходов и расходов приведен в инструкции по применению Плана счетов.

Доходы и расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств учитывают на счете 91.

Доходы и расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств - это поступления и затраты, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, землетрясения и т.д.).

При исчислении налога на прибыль чрезвычайные расходы организации учитывают в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Для учета прочих доходов вашей организации откройте к счету 91 субсчет 91-1 "Прочие доходы". Поступление доходов отражайте по кредиту этого субсчета.

Для учета прочих расходов откройте к счету 91 субсчет 91-2 "Прочие расходы". Расходы отражайте по дебету этого субсчета.

Примерный перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в статье 265 НК РФ.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, вы должны отражать по дебету субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Как учесть доходы и расходы от сдачи имущества в аренду

Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

Это означает, что счет 91 используют для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:

- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей организации;

- сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Доходы от сдачи в аренду

Сумму арендной платы, причитающейся вашей фирме согласно договору аренды, в учете отразите так:

Дебет 76 (62) Кредит 91-1

- отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, вы должны учитывать на счете 90 "Продажи".

Расходы от сдачи имущества в аренду

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69, ...)

- отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, учитывайте на счетах учета затрат.

Пример

Производственное предприятие ОАО "Меркурий" сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Меркурий" согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное и пенсионное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц.

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Меркурия".

Бухгалтер "Меркурия" ежемесячно делает проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 23 600 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69, 23, ...)

- 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

Дебет 51 Кредит 76

- 23 600 руб. - получена сумма арендной платы.

Если бы сдача имущества в аренду была для "Меркурия" обычным видом деятельности (такая деятельность была бы предусмотрена уставом или сумма доходов от аренды превысила бы 5% от общей суммы выручки за отчетный период), проводки в той же самой ситуации выглядели бы так:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 23 600 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. - начислен НДС;

Дебет 20 Кредит 02 (70, 69, 23, ...)

- 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 10 000 руб. - списаны затраты по оказанным услугам;

Дебет 51 Кредит 76

- 23 600 руб. - получена сумма арендной платы.

Как учесть доходы и расходы от предоставления другим организациям прав на патенты

Доходы и расходы, связанные с предоставлением другим организациям прав на патенты, в учете отражают в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

Как учесть доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций

Доходы и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в учете отражают в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

Как отразить доходы и расходы от продажи имущества организации

На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражают результаты от продажи и прочего выбытия:

- основных средств;

- нематериальных активов;

- материалов;

- другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).

Продажу готовой продукции и товаров отражают с использованием счета 90 "Продажи".

Доходы от продажи имущества

Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество вашей организации, вы должны отразить по кредиту субсчета 91-1:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58, ...)

- списана стоимость проданного имущества.

Выручку от продажи имущества организации (включая оплату ценными бумагами) облагают НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Начислить НДС с выручки нужно проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи имущества.