Размещение облигаций по цене выше номинала

Как учитывать размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажет пример.

Пример

В июле ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт.

Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа - 1 год.

Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1 800 000 руб. (1200 руб. х 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.

Бухгалтер "Сигмы" должен сделать проводки:

в июле

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем;

Дебет 51 Кредит 98-1

- 300 000 руб. - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью;

ежемесячно в течение года

Дебет 98-1 Кредит 91-1

- 25 000 руб. (300 000 руб. : 12 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

Размещение облигаций по цене ниже номинала

Как учитывать размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом, покажет пример.

Пример

Предположим, что ЗАО "Сигма" разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа.

В этом случае бухгалтер"Сигмы"должен сделать проводки:

в июле

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- 900 000 руб. - размещен облигационный заем;

ежемесячно в течение года

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) - доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа.

Организация может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям она предварительно учитывает в составе расходов будущих периодов.

Пример

Условия аналогичны предыдущему примеру. При этом согласно учетной политике ЗАО "Сигма" дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов. В этом случае бухгалтер "Сигмы" должен сделать проводки:

в июле

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- 900 000 руб. - размещен облигационный заем;

Дебет 97 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- 600 000 руб. - дисконт по облигациям учтен в составе расходов будущих периодов;

ежемесячно в течение года

Дебет 91-2 Кредит 97

- 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) - списана часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Как учитывать проценты по облигационному займу

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражают так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Проценты по облигационным займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли исходя из размера, установленного статьей 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:

Период действия	Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам)	Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам)
С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза (для кредитов и займов, взятых до 1 ноября 2009 г.). Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (для прочих кредитов и займов)	15% годовых
С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	15% годовых
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	0,8 ставки рефинансирования
с 1 января 2013 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза	15% годовых

Вы можете предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.

В дальнейшем сумму процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включают в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 97

- проценты по облигациям частично включены в состав прочих расходов.

Пример

В июле ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа - 1 год.

По облигациям начисляются проценты из расчета 24% годовых. Бухгалтер "Сигмы" должен сделать проводки:

в июле

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем;

Дебет 97 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- 360 000 руб. (1 500 000 руб. х 24%) - отражены проценты, причитающиеся к уплате по займу;

ежемесячно в течение года

Дебет 91-2 Кредит 97

- 30 000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.) - проценты по облигациям частично включены в состав прочих расходов.