6. Облік пенсійних зобов’язань

У зарубіжній обліковій практиці виникнення зобов’язань по пен­сійних виплатах пов’язане з реалізацією програм пенсійного забезпе­чення працівників після закінчення трудової діяльності. Питання визначення розміру витрат на пенсійне забезпечення, обліку та звіт­ності щодо програм пенсійного забезпечення регламентуються Між­народними стандартами бухгалтерського обліку 19 «Виплати праців­никам» та 26 «Облік та звітність щодо програм пенсійного забез­печення».

Програми пенсійного забезпечення – це угоди між підприємством і його працівниками, за якими підприємство зобов’язується виплачу­вати пенсії працівникам по закінченні трудової діяльності. Більшість програм пенсійного забезпечення передбачають створення окремих пенсійних фондів за рахунок внесків підприємств і працівників з метою здійснення щомісячних виплат працівникам після їх виходу на пенсію та інших виплат – у випадку смерті або непрацездатності.

Залежно від економічної сутності існує два види програм пенсій­ного забезпечення: програми з визначеним внеском і програми з визначеною виплатою.

Програми з визначеним внеском – це програми пенсійного забез­печення, відповідно з якими суми, що підлягають виплаті у вигляді пенсій, визначаються на основі внесків до пенсійного фонду з урахуванням інвестиційного доходу від них. За цих умов пенсійні зобов’язання підприємства обмежуються сумою, яку воно погоджу­ється щорічно вносити до пенсійного фонду. Величина цієї суми для поточного року визначається угодою між підприємством і праців­никами або рішенням Ради директорів. Отже, сума виплат пенсій буде залежати від величини накопичених внесків.

Програми з визначеною виплатою – це програми пенсійного забез­печення, згідно з якими суми, що щорічно сплачуються підприєм­ством до пенсійного фонду повинні забезпечити зобов’язання з вип­лати пенсій у майбутньому. Вони визначаються, виходячи з існуючої чисельності працівників у поточному році. Для розрахунку суми щорічних виплат до пенсійного фонду необхідно здійснити оцінку зобов’язань по пенсійних виплатах, які виникають за цією пенсійною програмою. Ця оцінка проводиться актуарієм з урахуванням таких чинників:

• –   майбутні підвищення виплат та темпи інфляції;

• –   згода стосовно збільшення пенсійних платежів;

• –   зміни в чисельності працівників внаслідок приєднання до даної пенсійної програми та виходу з неї;

• –   дохідність пенсійних інвестицій та інших.

Визначені виплати до пенсійного фонду здійснюються підприєм­ством протягом всього терміну надання послуг працівниками, що залишилися, але при цьому вимагається проведення коригувань сум пенсійних коштів. Отже, за пенсійними програмами з визначеною виплатою сума виплат до пенсійного фонду за поточний рік залежить від затвердженої суми майбутніх виплат пенсій.

Облік пенсійних зобов’язань ведеться на реальному, балансовому, пасивному рахунку «Заборгованість з пенсійних зобов’язань». По кре­диту цього рахунку відображається виникнення пенсійних зобов’я­зань, а по дебету – їх погашення. На суму відрахувань на пенсійне забезпечення складається бухгалтерське проведення.

Дебет рахунку «Витрати на пенсійне забезпечення»

Кредит рахунку «Заборгованість з пенсійних зобов’язань»

Погашення заборгованості з пенсійних зобов’язань відображається таким бухгалтерським записом:

Дебет рахунку «Заборгованість з пенсійних зобов’язань»

Кредит рахунку «Грошові кошти»

Заборгованість з пенсійних зобов’язань може відображатися в Балансі як коротко – або довгострокова, залежно від умов програм пенсійного забезпечення, які використовуються на підприємстві.

Завдання для практичних занять

Завдання 1

1. 1.   Відобразити господарську операцію на рахунках бухгалтер­ського обліку.

2. 2.   В якому розділі балансу відображається заборгованість за довгостроковими облігаціями?

3. 3.   Якого принципу необхідно дотримуватися при відображенні відсотків по облігаціях до сплати?

Умова завдання

Фірма «Піраміда» 1.01.20ХХ р. випустила 2 000 облігацій номі­нальною вартістю $ 3 000 кожна на 5 років, відсоткова ставка – 10 %.

Квота до ціни – 100 %.

Відсотки компанія сплачує два рази на рік (1.01.20ХХ р. та 1.07.20ХХ р.)

Завдання 2

1. 1.   Письмово дати характеристику рахунку «Дисконт по облігаціях».

2. 2.   Відобразити господарську операцію на рахунках бухгалтерського обліку.

3. 3.   Визначити суму фінансових витрат.

Умова завдання

Фірма «Валді» 1.01.20ХХ р. реалізувала облігації на суму $ 50 000 на 5 років при 12 % річних і квоті 95 %.

Відсотки виплачуються два рази на рік.

Дисконт амортизується 10 періодів.

Завдання 3

1. 1.   Розробити графік виплат по векселю. Розрахунки подати у виг­ляді таблиці такої форми (табл. 9.1).

Умова завдання

Фірма «Верес» 1.01. 20ХХ р. випустила довгостроковий заставний вексель номінальною вартістю $ 25 000 на 5 років при 12 % річних для фінансування будівництва виробничого цеху по випуску кетчупів.

Річна сума виплат за векселем становить – $ 1 600.

Таблиця 9.1

Графік виплат по довгострокових векселях

Дата виплат	Несплачена сума векселя на початок року	Сума виплат за період	Виплати по відсотках (12%*гр2)	Зменшення номінальної вартості векселя (гр.3-гр.4)	Сума боргу на кінець періоду (гр.2-гр.5)