Облік продажу облігацій з надбавкою (премією)

Упроцесі опрацювання матеріалу даної теми, слід мати на увазі, якщо ринкова вартість відсотків нижча від встановленої по облігаціях, то облігації продаються з премією, тобто за ціною, яка вище від номінальної.

Приклад. 01.01.20ХХ р. компанія випустила 2 000 облігацій номі­нальною вартістю $ 1 000 кожна, терміном на п’ять років із встанов­леною відсотковою ставкою – 10 % річних, при квоті до ціни 102 %. Відсотки інвесторам компанія сплачує кожні пів року – 30 червня, 31 грудня.

У бухгалтерському обліку операція буде відображена:

01.01.20ХХр. у момент випуску облігацій і продажу їх з премією:

Дебет рахунку «Грошові кошти» – 2 040 000

Кредит рахунку «Облігації до сплати» – 2 000 000

Кредит рахунку «Премія по облігаціях до сплати» – 40 000.

Рахунок «Премія по облігаціях до сплати» є пасивним, регулю­ючим до рахунку «Облігації до сплати». Його сальдо додається до номінальної вартості облігацій, що дає змогу відобразити в балансі реальну вартість облігацій. Одночасно премія по облігаціях зменшує суму фінансових витрат компанії. Для рівномірного відображення суми премії по періодах застосовується прямолінійний метод амортизації премії.

30.06.20ХХ р. – сплата відсотків та амортизація премії:

Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 96 000

Дебет рахунку «Премія по облігаціях до сплати» – 4 000

Кредит рахунка «Грошові кошти» – 100 000.

Протягом всього життєвого циклу облігацій залишок премії буде зменшуватися на одну і ту ж саму суму і в кінці його складе нуль. Одночасно реальна балансова вартість облігацій також буде зменшу­ватися до їх номінальної вартості.

31.12.20ХХ р. (через 5 років) при погашенні облігацій компанія здійснить остаточні розрахунки з інвестором. При цьому складаються бухгалтерські проведення:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 2 000 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 2 000 000

Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 96 000

Кредит рахунку «Премія по облігаціях до сплати» – 4 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100 000.

Облік викупу облігацій

Вивчаючи дану тему, слід мати на увазі те, що при укладанні облігаційних контрактів між боржником і кредитором можуть бути передбачені умови дострокового викупу облігацій, тобто вилучення їх з обігу.

При достроковому викупі облігацій необхідно:

• –     визначити реальну вартість облігацій на дату викупу шляхом віднімання від номінальної вартості суми недоамортизованого дис­конту, або додавання суми недоамортизованої премії;

• –     відобразити в обліку виплату грошових коштів;

• –     визначити і відобразити в обліку фінансові результати від викупу облігацій.

Приклад. Компанія викупила свої облігації, випущені з премією, за $ 105 000 при номінальній вартості $ 100 000. Реальна балансова вартість облігацій на день викупу складала $ 101 885; сума недоамор­тизованої премії становить $ 1 885 ($ 101 885 – 100); сума збитку від викупу облігацій становить $ 3 115 ($ 105 000 – $ 101 885).

У бухгалтерському обліку операція буде відображена:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 100 000

Дебет рахунку «Премія по облігаціях до сплати» – 1 885

Дебет рахунку «Збитки від викупу облігацій» – 3 115

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 105 000.

Якщо облігації були випущені з дисконтом і їх реальна балансова вартість на дату викупу складала $ 98 165, то на рахунках бухгал­терського обліку будуть такі записи:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 100 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100 000

Дебет рахунку «Збитки від викупу облігацій» – 6 835 (105 000 – 98 165)

Кредит рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 1 835

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 5 000.

За умови викупу облігацій компанією на відкритому ринку за ціною нижчою від номінальної, вона отримує прибуток.

Приклад. Компанія викупила свої облігації, випущені з премією, за $ 90 000 при номінальній вартості $ 100 000. Реальна балансова вартість облігацій на день викупу складала $ 101 885; сума недоамор­тизованої премії становить $ 1 885 ($ 101 885 – $ 100); сума прибутку від викупу облігацій становить $ 11 885 ($ 101 885 – $ 90 000).

У бухгалтерському обліку операція буде відображена:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 100 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 90 000

Кредит рахунку «Прибуток від викупу облігацій» – 10 000

Дебет рахунку «Премія по облігаціях до сплати» – 1 885

Кредит рахунку «Прибуток від викупу облігацій» – 1 885.

Якщо облігації були випущені з дисконтом, то на рахунках бухгалтерського обліку будуть такі записи:

Дебет рахунка «Облігації до сплати» – 100 000

Кредит рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 1 835 (100 000 – 98 165)

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 90 000

Кредит рахунку «Прибуток від викупу облігацій» – 8 165 (98 165 – 90 000)