4. Облік довгострокових облігацій

Облік зобов’язань по довгострокових облігаціях ведеться на реаль­ному, балансовому, пасивному рахунку «Облігації до сплати», креди­тове сальдо якого означає суму боргу по випущених довгострокових облігаціях на певну дату. По кредиту цього рахунку відображається виникнення зобов’язань перед утримувачами довгострокових обліга­цій при їх розміщенні, а по дебету – їх погашення. В Балансі зобов’язання по довгострокових облігаціях відображаються в розділі «Непоточні зобов’язання».

Рис. 9.1. Класифікація довгострокових облігацій

Порядок відображення в обліку емісії довгострокових облігацій залежить від того, за якою вартістю вони продаються на ринку цінних паперів.

Облік продажу облігацій за номіналом

Приклад. 01.01.20ХХ р. компанія випустила 2 000 облігацій номі­нальною вартістю $ 1 000 кожна терміном на п’ять років із вста­новленою відсотковою ставкою – 10 % річних. Відсотки інвесторам компанія сплачує кожні пів року – 30 червня, 31 грудня. Квота для ціни – 100 %.

У бухгалтерському обліку операція буде відображена:

01.01.20ХХ р. у момент реалізації облігацій за номіналом:

Дебет рахунку «Грошові кошти» – 2 000 000

Кредит рахунку «Облігації до сплати» – 2 000 000

30.06.20ХХ р. – сплата відсотків:

Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 1 00 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100 000

31.12.20ХХ р. (через 5 років) при погашенні облігацій компанія здійснить остаточні розрахунки з інвестором. При цьому складаються бухгалтерські проведення:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 2 000 000

Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 100 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 2 100 000

Облік продажу облігацій зі знижкою (дисконтом)

Вивчаючи дану тему, слід пам’ятати, якщо ринкова ставка відсот­ків вища, ніж встановлена по облігаціях, то облігації продаються з дисконтом, тобто за ціною, яка нижче від номінальної.

Приклад. 01.01.20ХХ р. компанія випустила 2 000 облігацій номі­нальною вартістю $ 1 000 кожна, терміном на п’ять років із встановленою відсотковою ставкою – 10 % річних, при квоті до ціни 98 %. Відсотки інвесторам компанія сплачує кожні пів року – 30 червня, 31 грудня.

У бухгалтерському обліку операція буде відображена:

01.01.20ХХ р. у момент випуску облігацій і продажу їх з дисконтом:

Дебет рахунку «Грошові кошти» – 1 960 000

Дебет рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 40 000

Кредит рахунку «Облігації до сплати» – 2 000 000

Рахунок «Дисконт по облігаціях до сплати» є активним, регулюю­чим, контрпасивним по відношенню до рахунку «Облігації до спла­ти». Це дає змогу в балансі відобразити реальну вартість облігацій. Дисконт (знижка) по облігаціях представляє собою додаткові витрати компанії, тому що при погашенні облігацій через 5 років інвестору виплачується вся номінальна вартість облігацій.

Для рівномірного відображення суми дисконту по періодах засто­совується прямолінійний метод амортизації дисконту. В нашому прикладі дисконт у сумі $ 40 000 амортизується протягом 5 років або 10 періодів, тому що виплата відсотків здійснюється 2 рази на рік.

30.06.20ХХ р. – сплата відсотків та амортизація дисконту:

Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 104 000

Кредит рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 4 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100 000

Протягом всього життєвого циклу облігацій залишок дисконту бу­де зменшуватись на одну і ту ж саму суму і на дату погашення облігацій складе нуль. Одночасно реальна балансова вартість обліга­цій буде збільшуватися на ці ж суми і на дату погашення облігацій буде дорівнювати їх номінальній вартості.

31.12.20ХХ р. (через 5 років) при погашенні облігацій компанія здійснить остаточні розрахунки з інвестором. При цьому складаються бухгалтерські проведення:

Дебет рахунку «Облігації до сплати» – 2 000 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 2 000 000

Дебет рахунку «Витрати на сплату відсотків по облігаціях» – 104 000

Кредит рахунку «Дисконт по облігаціях до сплати» – 4 000

Кредит рахунку «Грошові кошти» – 100 000.