3.2 Хозяйственные ситуации, их анализ.

Хозяйственная ситуация как объект бухгалтерского дела.

В бухгалтерском деле хозяйственные операции рассматриваются как факты хозяйственной жизни, влияющие на финансовое положение организации, то есть как хозяйственные ситуации.

В деятельности организации возникает множество хозяйственных ситуаций, связанных с установлением, изменением или прекращением гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:

1. Из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.

2. Из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей.

3. Из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

4. В результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом.

5. В результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности.

6. Вследствие причинения вреда другому лицу.

7. Вследствие неосновательного обогащения.

8. Вследствие иных действий граждан и юридических лиц.

9. Вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

Поэтому каждую ситуацию необходимо анализировать с точки зрения нормативно-правового регулирования, отражения в бухгалтерском и налоговом учете, влияния на конечный финансовый результат.

Наглядно связь между видами ситуаций можно представить в виде рисунка:

В процессе обеспечения деятельности предприятия за деньги (Д) приобретаются необходимые производственные запасы (ПЗ), то есть сырье и материалы. Затем в процессе производства приобретенные сырье и материалы подвергаются обработке (НЗП), в результате чего получается готовая продукция (ГП).

Третий процесс – реализация изделий. Выручка от продажи (Д’) не только покрывает все затраты на производство и реализацию продукции, но и приносит прибыль, что обозначается штрихом при букве Д.

Полученная прибыль, в свою очередь, используется для расширения производства, жилищного и культурного строительства, материального поощрения работников организации; служит источником доходов государственного бюджета страны (через налогообложение).

Эти три фазы неразрывно связаны друг с другом, одна вытекает из другой и всякая последующая фаза невозможна без предыдущей. Естественно, не следует понимать так, что организация несколько дней занимается только снабжением, затем одним лишь производством и, наконец, несколько последних дней месяца осуществляет продажу своей продукции. На деле ежедневно производятся операции, связанные и со снабжением, и с производством, и с продажей:

1. Так, на связи 1 – 2 возникают ситуации, которые рассматриваются совместно специалистами по управленческому учету, менеджерами по снабжению и производству (система поставок, договоров; оценка производственных запасов, организация складского учета, система входного контроля, расчеты с поставщиками, анализ качества поставок и кредиторской задолженности).

2. На связи 2 – 3 ситуации решаются совместно специалистами по маркетингу, менеджерами по производству, финансовому менеджменту и налоговому учета (калькулирование себестоимости продукции, ценообразование, оценка качества продукции, оценки НЗП и готовой продукции, расчеты с покупателями, анализ дебиторской задолженности, налоговое декларирование и составление финансовой отчетности).

3. На связи 3 – 1 ситуации анализируются совместно с руководством (распределение прибыли, расчеты с учредителями и акционерами, составление прогнозов на следующий учетный год, контроль за формированием дел в архивы, формирование учетной политики на следующий год и бюджетное планирование).

На всех этапах должна быть обеспечена система внутреннего контроля. Вопросы измерения хозяйственных операций и анализа ситуации зачастую требуют альтернативных решений. Специалист по бухгалтерскому делу (главный бухгалтер, бухгалтер-ревизор, бухгалтер-аудитор) обязаны предотвращать нормативно-правовые нарушения и потерю ожидаемой прибыли, предложив порядок исправления обнаруженных ошибок.

Схема анализа ситуации может выглядеть следующим образом:

Нарушение (нормативно-правовое)

(прежде всего в налоговом учете; влияние на финансовое состояние организаций)

Предполагаемые последствия

Анализ ситуации

(методом экономического или финансового анализа, методом математического моделирования, и прогнозирования, графическим методом, проведением внутреннего аудита и т.д.)

Порядок исправления (альтернативные варианты)

Рассмотрим пример. Организация заключила со страховой компанией договор на страхование своих работников от несчастных случаев. Срок действия договора – один год. Всю страховую сумму организация перечислила страховщику единым платежом и совершенно обоснованно включила ее в себестоимость. Тем не менее, при этом были занижены налог на прибыль и налог на имущество.

Нарушение. Данная ошибка вызвана тем, что предприятие нарушило:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (с измен. от 30.03.2001), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

2. Статью 2 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 № 2030-1 (с измен. от 10.01.2003).

3. Пункт 4 Инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 08.06.95 № 33 (с измен. от 21.04.2003). 67

Последствия. Если при проведении налоговой проверки будет обнаружена такая ошибка, то с организации будут взысканы штрафные санкции, предусмотренные первой частью Налогового кодекса РФ, а именно:

1. Неуплаченная сумма налога на прибыль и налога на имущество.

2. Штраф в размере 20% от этой суммы.

3. Пени в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налогов.

Анализ ситуации. организация заключает со страховыми организациями различные договоры. Это может быть страхование имущества, профессиональной ответственности или же страхование работников от несчастных случаев и болезней.

Однако расходы по таким договорам, даже весьма существенные, не всегда правильно отражаются в учете.

Рассмотрим одну из типичных ошибок, допускаемых бухгалтерами, на примере договора страхования работников от несчастных случаев. Цифры примера взяты условно.

В январе 2004 года организация заключила договор со страховой компанией на страхование своих работников от несчастных случаев. Срок действия такого договора составляет один год. Причем всю сумму страхового платежа (9 000 руб.) организация перечислила страховщику единовременно.

Как известно, расходы на страхование работников полностью включаются в себестоимость. А для целей налогообложения они учитываются в размере 1% от объема реализованной продукции.

Выручка организации за отчетный период (без учета НДС) составила 1 000 000 руб. Таким образом, в целях налогообложения расходы на страхование можно учесть в размере:

1 000 000 руб. х 1% = 10 000 руб.

Таким образом, фактическая величина расходов на страхование (9 000 руб.) не превышает нормируемую (10 000 руб.). Поэтому в целях налогообложения организация включила платеж по договору страхования в себестоимость в полном размере.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:

1. Д-26 К-76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» 9 000 руб. – отражены затраты на страхование работников от несчастных случаев.

2. Д-76/1 К-51 – 9 000 руб. – перечислен платеж страховой компании.

3. Д-90 К-26 – 9 000 руб. – списаны на реализацию расходы по страхованию в составе общехозяйственных расходов.

Итак, расходы на страхование включены в себестоимость единовременно. Однако при этом не учтено, что договор заключен сроком на один год. Поэтому и расходы по данному договору должны включаться в себестоимость равными долями в течение этого года. А первоначально расходы на страхование нужно учитывать как расходы будущих периодов.

Нарушив указанный порядок, организация необоснованно завысила себестоимость выпускаемой продукции. следовательно, была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет.

Кроме того, организация занизила и налог на имущество, поскольку остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов» включаются в расчет налоговой базы по данному налогу.

Порядок исправления. Ошибка была обнаружена в следующем отчетном периоде – во втором квартале 2004 года. Нужно отметить, что к этому моменту (за первый квартал 2004 года) организация могла отнести на себестоимость расходы по страхованию в размере:

9 000 руб. : 12 мес. х 3 мес. = 2 250 руб.

Остальная же сумма расходов должна быть отражена как расходы будущих периодов. Такие расходы составляют:

9 000 руб. – 2 250 руб. = 6 750 руб.

Для того чтобы исправить ошибку, нужно сделать в бухгалтерском учете следующие проводки:

1. - Д-26 К 76/1 – 6 750 руб. – сторнированы затраты на страхование работников.

2. - Д-90 К-26 – 6 750 руб. – сторнированы расходы по страхованию, неправомерно списанные на реализацию в первом квартале 2004 года.

3. Д-90 К-99 – 6 750 руб. – скорректирован финансовый результат от данной операции.

4. Д-97 к-76/1 – 6 750 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на страхование работников.

После этого организация должна представить в налоговую инспекцию исправленные расчеты по налогу на прибыль и налогу на имущество за первый квартал 2004 года. Кроме того, всю недоплату необходимо перечислить в бюджет отдельным платежом, не дожидаясь очередного срока уплаты по этим налогам.

Проблемы, решаемые специалистом бухгалтерского дела при анализе хозяйственных операций (идентификация, оценка, классификация).

В практической работе бухгалтер постоянно решает три вопроса:

1. Когда произошла хозяйственная операция (проблема идентификации)?

2. Каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки)?

3. Каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции (проблема классификации)?

Указанные проблемы лежат в основе почти всех ключевых вопросов современного бухгалтерского учета. При их решении придерживаются общепринятых принципов бухгалтерского учета и используют подход, способствующий пониманию основных бухгалтерских идей. Однако необходимо помнить, что существуют разные точки зрения на решение этих проблем.