Методы определения износа

Физический износ определяется на основании сроков службы основных фондов:

,

где – фактический срок службы (лет); – нормативный срок службы (лет).

Для более точного определения износа следует установить техническое состояние элементов основных фондов.

Моральный износ первого вида определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимостей :

,

где – балансовая стоимость (тыс. руб.), – восстановительная стоимость (тыс. руб.). Моральный износ второго вида чаще всего определяется на основе сравнения производительности оборудования:

,

где – производительность действующих основных фондов, – производительность новых основных фондов. Однако при этом не учитывается экономия сырья и материалов или экономия рабочей силы, что может быть обеспечено новыми основными фондами. Поэтому для более точного учета морального износа второго вида следует сравнивать основные фонды и издержки производства, применяя следующую формулу :

,

где – издержки производства действующих основных фондов (руб.);

– издержки производства новых основных фондов (руб.).

Амортизация основных фондов

Термин «амортизация» в буквальном смысле означает бессмертие основных фондов, их способность возмещать износ, восстанавливаться.

Процесс амортизации означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов.

Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения.

После реализации продукции (превращение «Т – Д») часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до полной величины, в основном соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных фондов). Этот амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных фондов.

Величина переносимой на продукцию стоимости определяется, во первых, первоначальной стоимостью основных фондов, так как чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая часть стоимость основных фондов.

В хозяйственной практике для учета амортизации используются амортизационные отчисления, т.е. денежное выражение перенесенной стоимости. Амортизационные отчисления входят в состав себестоимости продукции (издержек производства).

Величина амортизационных отчислений определяется по нормам амортизации от первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов с учетом срока их службы.

В соответствии с этим норма амортизации рассчитывается по формуле:

,

где – норма амортизации основных фондов в год (%);

– первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;

– ликвидационная стоимость;

– срок службы основных фондов.

Норма амортизации представляет собой годовой процент погашения стоимости основных фондов.

Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с государственным и финансовыми органами). Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе равномерного (линейного) метода ее начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарь, объект увеличивается, но не более чем в 2 раза.

В российской экономике длительное время применялся (и сейчас еще применяется) равномерный (линейный) метод амортизации, т. е. каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов (рис.2.)

На рис.2. – первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов. Перенесенная часть стоимости может быть определена по упрощенной формуле (без учета ликвидационной стоимости):

,

где – перенесенная часть стоимости (руб.);

– норма амортизации (%);

– первоначальная стоимость основных фондов (руб.).

Рис. 2. Равномерный (линейный) метод амортизации

Среди методов ускоренной амортизации чаще всего за рубежом при меняются метод по удвоенной норме и кумулятивный метод («метод суммы чисел»), использующий арифметическую прогрессию.

Рассмотрим метод по удвоенной амортизации, используя следующие данные: = 10 тыс. руб., = 20 %. Ежегодная амортизация в соответствии с приведенной ранее формулой составит:

Следовательно, вся первоначальная стоимость основных фондов будет перенесена не за 10 лет (как было в первом примере), а всего за 5 лет, т. е. будут обеспечены ускоренный перенос стоимости основных фондов на продукцию и более быстрое формирование амортизационного фонда. Этот метод имеет в своей основе равномерный перенос стоимости, хотя и за более короткий период времени. Такой метод используется в настоящее время в нашей стране, видимо, как самый простой и понятный.

Кумулятивный метод характеризуется нелинейной зависимостью, и норма амортизации здесь – величина переменная, а не постоянная, как в равномерном методе. Рассчитывается норма амортизации путем деления числа лет (оставшихся до окончания амортизационного срока службы) на кумулятивное число, представляющее собой сумму чисел членов арифметической прогрессии (от 1 до 10 при сроке службы в 10 лет). Ку­мулятивное число составит:

.

Нормы амортизации, рассчитанные по этому числу, будут равны: в первый год (когда осталось 10 лет срока службы):

;

во второй год (когда осталось 9 лет срока службы):

При использовании этого метода в первые 5 лет в фонде амортизации будет накоплено около 73 % стоимости машин, а через 8 лет – уже 95 %, в то время как при равномерном методе – только 80 %. При необходимости заменить старую машину на новую при использовании кумулятивного метода недоамортизация составит 5 %, а при использовании равномерного метода – 20%, т. е. потери стоимости по кумулятивному методу будут меньше.

С равнение равномерного и ускоренного методов приведено на рис. 3.

Рис. 3. Равномерный и ускоренный методы амортизации

Ремонт и модернизация основных фондов

Основные фонды на предприятии в процессе их эксплуатации постоянно изнашиваются, и для поддержания их в работоспособном состоянии периодически необходимо проводить их ремонт.

Различают три вида ремонта: восстановительный, текущий и капитальный.

Восстановительный ремонт – это особый вид ремонта, вызываемый различными обстоятельствами: стихийными бедствиями (наводнение, пожар, землетрясение), военными разрушениями, длительным бездействием основных фондов. Восстановительный ремонт осуществляется за счет специальных средств государства.

Текущий ремонт – это мелкий ремонт и производится в процессе функционирования основных фондов, как правило, без длительного перерыва процесса производства. При мелком ремонте заменяются отдельные детали и узлы, осуществляются определенные починочные работы и другие меро­приятия.

Капитальный ремонт – это существенный ремонт основных фондов и связан с полной разборкой машины, заменой всех изношенных деталей и узлов. После капитального ремонта технические параметры машины должны приблизиться к первоначальным.

Модернизация представляет собой техническое усовершенствование основных фондов с целью устранения морального снашивания и повышения технико-экономических показателей до уровня новейшего оборудования. По степени обновления различают частичную и комплексную модернизацию (коренная переделка). По способам и задачам проведения различают модернизацию типовую и целевую. Типовая модернизация – это массовые однотипные изменения в серийных конструкциях; целевая – усовершенствования, связанные с потребностями конкретного производства.

Показатели использования основных фондов

Основные показатели использования основных фондов можно объе­динить в четыре группы:

– показатели экстенсивного использования основных производствен­ных фондов, отражающие уровень их использования по времени;

– показатели интенсивного использования основных фондов, отра­жающие уровень использования по мощности (производительнос­ти);

– показатели интегрального использования основных фондов, учи­тывающие совокупное влияние всех факторов, как экстенсивных, так и интенсивных;

– обобщающие показатели использования основных производствен­ных фондов, характеризующие различные аспекты использования (состояния) основных фондов в целом по предприятию.

К показателям экстенсивного использования основных произ­водственных фондов относятся коэффициент экстенсивного исполь­зования оборудования, коэффициент сменности работы оборудо­вания, коэффициент загрузки оборудования.

Коэффициент экстенсивного использования оборудования (К_экст) определяется как отношение фактического количества часов работы оборудования (t_обор.ф) к количеству часов его работы по норме t_обор.н

К_экст = t_обор.ф / t_обор.н

Коэффициент сменности работы оборудования (К_см) определяется как отношение общего количества отработанных оборудованием станко-смен (Д_ст.см) к количеству станков, работавших в наиболь­шую смену (n):

К_см = Д_ст.см / n

Коэффициент загрузки оборудования (К_загр) определяется (упрощенно) как отношение коэффициента сменности работы (К_см) к плановой сменности оборудования (К_пл) :

К_загр = К_см / К_пл

Коэффициент интенсивного использования оборудования (К_инт) определяется как отношение фактической производительности оборудования (П_ф) к нормативной (П_н) :

К_инт = П_ф / П_н

Коэффициент интегрального использования оборудования (К_интег) определяется как произведение коэффициента экстенсивного и интенсивного использования оборудования и комплексно характе­ризует эксплуатацию его по времени и производительности (мощ­ности):

К_интег = К_экст К_инт

Обобщающими показателями использования основных фондов являются фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность тру­да, рентабельность основных производственных фондов.

Фондоотдача (Ф_отд) – показатель выпуска продукции на 1 руб. стоимо­сти основных фондов определяется как отношение объема выпуска продукции (В) к стоимости основных производственных фондов (Ф) за сопоставимый период времени (месяц, год):

Ф_отд = В / Ф

Фондоемкость (Ф_емк) – величина, обратная фондоотдаче, пока­зывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каж­дый рубль выпускаемой продукции:

Ф_емк = Ф / В

Фондовооруженность труда (Ф_в) определяется как отношение стоимости основных фондов (Ф) к числу рабочих на предприятии, работавших в наибольшую смену (ч):

Ф_в = Ф / ч

Рентабельность основных производственных фондов (Р) характе­ризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. фондов, и опре­деляется как отношение прибыли (П) к стоимости фондов (Ф):

Р = П / Ф

Улучшения использования основных средств на предприятии можно достигнуть:

1) путем освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин и других основных средств или сдачи их в аренду;

2) своевременного и качественного произведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов;

3) приобретения высококачественных основных средств;

4) повышения уровня квалификации обслуживающего персонала;

5) своевременного обновления, особенно активной части, основных средств с целью недопущения чрезмерного морального и физического износа;

6) повышения коэффициента сменности работы предприятия, если в этом имеется экономическая целесообразность;

7) улучшения качества подготовки сырья и материалов к процессу производства;

8) повышения уровня механизации и автоматизации производства;

9) обеспечения там, где это экономически целесообразно, централизации ремонтных служб;

10) повышения уровня концентрации, специализации и комбинирования производства;

11) внедрения новой техники и прогрессивной технологии (малоотходной, безотходной, энерго и топливосберегающей);

12) совершенствования организации производства и труда с целью сокращения потерь рабочего времени и простоя в работе машин и оборудования.

Пути улучшения использования основных средств зависят от конкретных условий, сложившихся на предприятии за тот или иной период времени.

Формирование и использование оборотных средств предприятия

Наряду с основными фондами для работы предприятия имеет огром­ное значение наличие оптимального количества оборотных средств.

Оборотные средства – это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных средств.

Оборотные производственные фонды – это предметы труда (сырье, основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части и др.); средства труда со сроком службы не более 1 года или стоимостью не более 50-кратного установленного минимального размера оплаты труда в месяц (малоценные и быстроизна­шивающиеся предметы и инструменты); незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Фонды обращения – это средства предприятия, вложенные в запасы готовой продукции, товары отгруженные, но неоплаченные, а также средства в расчетах и денежные средства в кассе и на счетах.

Оборотные средства обеспечивают непрерывность производства и реализации продукции предприятия.

Оборотные производственные фонды вступают в производство в своей натуральной форме и в процессе изготовления продукции целиком потребляются.

В своем движении оборотные средства проходят последовательно 3 стадии: денежную, производительную и товарную.

Денежная стадия кругооборота средств является подготовительной. Она протекает в сфере обращения, где происходит превращение денеж­ных средств в форму производственных запасов.

Производительная стадия представляет собой непосредственный про­цесс производства. На этой стадии продолжает авансироваться стоимость создаваемой продукции, но не полностью, а в размере стоимости ис­пользованных производственных запасов, дополнительно авансируются затраты на заработную плату и т. д.

На товарной стадии кругооборота продолжает авансироваться продукт труда (готовая продукция) в том же размере, что и на производи­тельной стадии. Лишь после превращения товарной формы стоимости произведенной продукции в денежную авансированные средства восста­навливаются за счет части поступившей выручки от реализации продукции.

Денежная форма, которую принимают оборотные средства на треть­ей стадии их

кругооборота, одновременно является и начальной стадией оборота средств.

Кругооборот оборотных средств происходит по схеме:

,

где Д – денежные средства, авансируемые хозяйствующим субъектом; Т – средства производства; П – производство; Т₁ – готовая продукция; Д₁ – денежные средства, полученные от продажи продукции и включающие в себя реализованную прибыль; точки (...) означают, что обращение средств прервано, но процесс их кругооборота продолжается в сфере производства.

Оборотные средства находятся одновременно на всех стадиях и во всех формах производства, что обеспечивает его непрерывность и бесперебойную работу предприятия.

Состав и классификация оборотных средств приведены на рис. 4. Ритмичность, слаженность, высокая результативность работы предприятия во многом зависит от оптимальных размеров оборотных средств (и оборотных произ­водственных фондов, и фондов обращения). Поэтому большое значение приобретает процесс нормирования оборотных средств, который относится к текущему финансовому планированию на предприятии.

Норматив оборотных средств устанавливает их минимальную расчет­ную сумму, постоянно необходимую предприятию для работы. Фактиче­ские запасы сырья, денежных средств и т. д. могут быть выше или ниже норматива или соответствовать ему – это одни

из наиболее изменчивых показателей текущей финансовой деятельности.

Незаполнение норматива оборотных средств может привести к со­кращению производства, невыполнению производственной программы из-за перебоев в производстве и реализации продукции.

Сверхнормативные запасы отвлекают из оборота денежные средства, свидетельствуют о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к недостаточному или неэффективному использованию ре­сурсов.

Рис. 4. Состав и классификация оборотных средств

Примечание. Пунктирная линия от блока «Денежные средства и средства в расчетах» к блоку «Нормируемые оборотные средства» означает следующее: в раз­витых странах движение денежных потоков отслеживается столь тщательно, что платежные календари соблюдаются почти со 100-процентной точностью; это поз­воляет относить указанные средства и в сферу нормируемых. В Российской Феде­рации денежные средства и средства в расчетах с такой точностью нормировать крайне сложно из-за нестабильности ситуации, срывов в расчетах и т. д.

Источниками формирования оборотных средств могут быть: прибыль, кредиты (банковские и коммерческие, т.е. отсрочка оплаты), акционер­ный (уставный) капитал, паевые взносы, бюджетные средства, перерас­пределенные ресурсы (страхование, вертикальные структуры управления), кредиторская задолженность и др.

Кредиторская задолженность означает использование средств, не при­надлежащих предприятию, например задолженность по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; задолженность по неоплаченным в срок счетам; задолженность по плате­жам в бюджет; задолжность по выданным векселям; задолжность по коммерческим кредитам; задолжность по зарплате и начислениям на нее и др.

К кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоря­жении хозяйствующего субъекта, относятся переходящая задолженность по заработной плате, начисления на заработную плату, резерв предстоя­щих платежей и расходов и др. Предположим, что в рассматриваемом хозяйствующем субъекте имеются только задолженность по заработной плате и начисления на нее.

Эффективность использования оборотных средств оказывает влия­ние на финансовые результаты деятельности предприятия. При ее ана­лизе применяются следующие показатели: наличие собственных оборот­ных средств, соотношение между собственными и заемными ресурсами, платежеспособность предприятия, его ликвидность, оборачиваемость оборотных средств и др.

Наличие собственных оборотных средств, а также соотношение между собственными и заемными оборотными ресурсами характеризуют степень финансовой устойчивости предприятия.

Платежеспособность предприятия, т.е. его возможность своевременно и полностью выполнять обязательства, определяется с помощью специальных коэффициентов, учитывающих реальные и потенциальные финансовые ресурсы предприятия, соотношения между его обязательствами и денежными поступлениями, а также другими активами как в краткосрочные, так и в долгосрочные периоды времени.

Платежеспособность предприятия выражает его ликвидность – способность в любой момент совершить необходимые расходы. Ликвидность зависит от величины задолженности и от объема ликвидных средств, к которым обычно относятся денежные средства (в кассе и на счетах), ценные бумаги (прежде всего государственные) и легко реализуемые элементы оборотных средств.

Например, показатель текущей ликвидности определяется отношением суммы оборотных средств предприятия к сумме его краткосрочной задолженности (до 1 года). Для оценки платежеспособности предприятий Министерство финансов Российской Федерации установило этот показатель на уровне 2, т.е. величина оборотных средств должна в 2 раза превышать краткосрочную задолженность.

Эффективность использования оборотных средств характеризу­ется системой экономических показателей. Оборачиваемость оборотных средств – важный показатель эффективности их использования. Критерием оценки эффективности управления оборотными средствами служит фактор времени: чем дольше оборотные средства пребывают в одной и той же форме (денежной или товарной), тем при прочих равных условиях ниже эффективность их использования, и наоборот. Оборачиваемость оборотных средств характеризует интенсивность их использования. Скорость оборачиваемо­сти оборотных средств является важнейшим показателем интен­сивности использования оборотных средств и, в свою очередь, оп­ределяется с помощью следующих взаимосвязанных показателей: длительность одного оборота в днях, количество оборотов за год, а также величина оборотных средств, приходящихся на единицу ре­ализованной продукции.

Длительность одного оборота в днях (О) определяется по фор­муле:

О = С_о : (Т / Д) или О = С_о (Д / Т)

где С_о – остатки оборотных средств (среднегодовые или на ко­нец периода), руб.; Т – объем товарной продукции (по себестоимости или в це­нах), руб.; Д – число дней в отчетном периоде.

Оборачиваемость в днях позволяет судить о том, в течение какого времени оборотные средства проходят все стадии кругооборота на данном предприятии. Чем выше оборачиваемость в днях, тем меньше денежных средств необходимо предприятию, тем экономнее используются финансовые ресурсы. При очень высокой оборачиваемости возрастает риск неплатежей и сбоев в поставках сырья, материалов, комплектующих изделий и др.

Коэффициент оборачиваемости (К_о) показывает количество обо­ротов, совершаемых оборотными средствами за год (полугодие, квартал), и определяется по формуле

К_о= Т / С

Коэффициент загрузки оборотных средств (К₃) – показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости. Он характеризует величину оборотных средств, приходящихся на единицу (1 руб., 1 тыс. руб., 1 млн. руб.) реализованной продукции, и рассчиты­вается по формуле

К₃ = С_о / Т.

Сопоставление коэффициентов оборачиваемости в динамике по го­дам позволяет выявить тенденции изменения эффективности использо­вания оборотных средств. Если число оборотов, совершаемых оборот­ными средствами, увеличивается или остается стабильным, то предпри­ятие работает ритмично и рационально использует денежные ресурсы. Снижение числа оборотов, совершаемых в рассматриваемом периоде, свидетельствует о падении темпов развития предприятия и о его небла­гополучном финансовом состоянии.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств способствует их аб­солютному и относительному высвобождению из оборота. Под абсолют­ным высвобождением понимается снижение суммы оборотных средств в текущем году по сравнению с предшествующим годом при увеличении объемов реализации продукции. Относительное высвобождение имеет место, когда темпы роста объемов продаж опережают темпы роста обо­ротных средств. В этом случае меньшим объемом оборотных средств обеспечивается больший размер реализации. В связи с ростом общего платежного оборота при высокой инфляции абсолютного высвобожде­ния оборотных средств быть не может, поэтому особое внимание уделя­ется анализу и созданию условий для относительного высвобождения ресурсов.

Важным для предприятия является также показатель обеспеченности собственными оборотными средствами, который рассчитывается как отношение суммы собственных оборотных средств к общей сумме оборотных средств. Министерство финансов Российской Федерации установило минимальную величину этого показателя на уровне 10 %. Следует отметить, однако, что указанный норматив минимальной обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами не дифференцирован по сферам деятельности, а ведь то, что нормально для торговли, банков и т.п., часто совершенно неприемлемо для промышленности. Поэтому при анализе показателей целесообразно учитывать и ситуацию в отрасли, к которой относится предприятие.

Рассмотренные взаимосвязанные показатели оборачиваемости отражают общую оборачиваемость оборотных средств. Для выявле­ния конкретных причин изменения общей оборачиваемости опре­деляется показатель частной оборачиваемости оборотных средств. Частная оборачиваемость оборотных средств отражает степень ис­пользования оборотных средств в каждой фазе кругооборота, а также по отдельным элементам оборотных средств.

Показатели частной оборачиваемости рассчитываются по тем же вышеизложенным формулам, исходя из величины остатка этих видов товарно-материальных ценностей и оборота по расходу их за соответствующий период.

Различают абсолютное и относительное высвобождение оборот­ных средств. Абсолютное высвобождение оборотных средств происходит, если фактические остатки оборотных средств меньше нор­матива или остатков оборотных средств за предшествующий (базо­вый) период при сохранении или увеличении объема реализации за этот период. Относительное высвобождение оборотных средств происходит в тех случаях, когда оборачиваемость оборотных средств ускоряется за счет роста объема производства на предприятии.

О степени использования оборотных средств можно судить по показателю отдачи оборотных средств (О_т), который определяется как отношение прибыли от реализации (П) к остаткам оборотных средств (С_о):

О_т = П / С_о