17.3. Налог на прибыль (общие методические принципы) Объект налогообложения

Налогом облагается прибыль предприятий за отчетный период, расчет которой можно выразить следующей формулой:

П = ВД – ВР – АО, (17.4)

где П – прибыль предприятия;

ВД – сумма скорректированного валового дохода;

ВР –сумма валовых расходов;

АО – сумма амортизационных отчислений, в том числе амортизация расходов, связанных с добычей полезных ископаемых.

Основная ставка – 30%.

Основная ставка применяется при налогообложении прибыли всех субъектов, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица. В некоторых случаях применяются другие ставки налога. Так по страховой деятельности в зависимости от ее вида применяются ставки 3% от дохода или даже вообще не облагается налогом.

Валовых доходов нерезидентов облагаются в основном по ставке 15%, а в отдельных случаях – 6, 10 или 30%.

Для выигрышей в лотерею, казино, в других игорных местах (домах) применяется ставка 30% от выигрыша за счет суммы выигрыша.

Даты учета доходов и расходов

Дата получения дохода – дата (приходящаяся на соответствующий налоговый период) зачисления средств на счет плательщика налога в оплату подлежащих реализации товаров (работ, услуг), если средства поступили раньше, чем товары (работы, услуги) переданы покупателю; ИЛИ дата отгрузки товаров (предоставления работ, услуг) покупателю, если товары отгружены (работы, услуги предоставлены) раньше, чем поступила оплата за них. В соответствии с этой датой доходы включаются в соответствующий отчетный период. Поэтому в одних случаях учитываются полученные доходы, а в других – начисленные.

Дата включения затрат в валовые расходы – дата (приходящаяся на соответствующий налоговый период) оплаты, если средства уплачены раньше, чем были получены товары (работы, услуги); ИЛИ дата оприходования товаров, фактического получения работ, услуг.

Таким образом, для расчета налогооблагаемой прибыли доходы и расходы учитываются или по факту перечисления (получения) оплаты за товары (работы, услуги) или по факту их отгрузки (получения) в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

По бартерным операциям во всех случаях применяется жесткий вариант:

а) доход включается в отчетный период по дате оприходования товаров (получения работ, услуг) или дате отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) в зависимости от того, что из них произошло раньше;

б) расходы включаются в тот период, в котором была осуществлена заключительная (балансирующая) операция.

Расчет скорректированного валового дохода

Валовый доход – общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

Скорректированный валовый доход – доход, включающий определен­ный перечень доходов, за вычетом другого определенного перечня доходов.

Для наглядности основные слагаемые валового дохода представлены в виде табл. 17.2.