Применение пбу 18/02
В данном случае из-за различия в суммах амортизации, признаваемой ежемесячно расходом в бухгалтерском и налоговом учете, образуются налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Возникновение ОНО отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов).
В течение 24 месяцев в налоговом учете расходы на приобретение патента на изобретение будут признаны полностью, тогда как в бухгалтерском учете начисление амортизации и признание расходов продолжаются до окончания срока действия патента, т.е. еще в течение 96 месяцев (120 мес. - 24 мес.). В результате этого в течение указанного срока возникшее ранее ОНО ежемесячно уменьшается на 72 руб. (360 руб. x 20%).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 76:
76-п "Расчеты по уплате патентной пошлины";
76-и "Расчеты с правообладателем изобретения".
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Бухгалтерские записи, связанные с приобретением патента |
||||
Уплачена патентная пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента |
76-п |
51 |
1 200 |
Выписка банка по расчетному счету |
Сумма патентной пошлины учтена в составе расходов, связанных с приобретением НМА |
08-5 |
76-п |
1 200 |
Договор об отчуждении исключительного права, Бухгалтерская справка |
Отражена задолженность перед правообладателем <*> |
08-5 |
60 (76-и) |
42 000 |
Договор об отчуждении исключительного права |
Отражена первоначальная стоимость НМА (1200 + 42 000) |
04 |
08-5 |
43 200 |
Карточка учета нематериального актива |
Перечислена оплата правообладателю |
60 (76-и) |
51 |
42 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Ежемесячно начиная с апреля в течение срока полезного использования НМА (120 месяцев) |
||||
Начислена амортизация по НМА |
20 |
05 |
360 |
Карточка учета нематериального актива |
Ежемесячно в течение 24 месяцев начиная с апреля |
||||
Отражено ОНО ((1800 - 360) x 20%) |
68 |
77 |
288 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Ежемесячно в течение следующих 96 месяцев |
||||
Уменьшено (погашено) ОНО |
77 |
68 |
72 |
Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> Договорная цена патента не содержит НДС, поскольку реализация исключительных прав на изобретения не облагается НДС на территории РФ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.08.2012