8. Учет потерь от брака
Под браком в производстве следует понимать продукцию (полуфабрикаты, детали, узлы), которая из-за несоответствия стандартам или техническим условиям не может быть использована по своему прямому назначению или требует исправления.
В зависимости от характера обнаруженных при технической проверке дефектов брак подразделяется на окончательный (неисправимый) и исправимый. К окончательному браку относятся изделия и полуфабрикаты, которые нельзя использовать по прямому назначению, а исправление их технически невозможно или экономически нецелесообразно. Исправимым браком считаются изделия, детали и узлы, которые после исправления можно использовать по прямому назначению, что экономически оправдано.
По месту возникновения брак делится на внутренний, обнаруженный до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителей при сборке, монтаже или эксплуатации изделия.
Методы оценки в бухгалтерском учете забракованной продукции зависят от степени её годности и места возникновения брака.
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из прямых затрат и части общепроизводственных расходов.
Себестоимость внутреннего исправимого брака состоит из затрат материалов, заработной платы с отчислениями на социальные мероприятия на исправление забракованной продукции с добавлением доли общепроизводственных расходов.
Потери от брака слагаются из стоимости окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов, деталей, узлов), расходов на исправление брака, стоимости испорченных при наладке оборудования материалов и полуфабрикатов, и в случае остановки или простоя оборудования из-за выключения энергии. Из общей суммы потерь исключают стоимость забракованной продукции по цене её возможного использования (чистой стоимости реализации), стоимость удержаний с виновников брака и суммы возмещений, полученных от поставщиков некачественных материалов и полуфабрикатов, обусловивших брак продукции. В результате получается невозмещенная величина потерь от брака, относимая ежемесячно на затраты основного производства.
Схема взаимосвязи первичного, аналитического, синтетического учета потерь от брака показана на рис. 2.
А. Затраты по исправлению брака и по окончательному браку
Б. Суммы, обращаемые на уменьшение потерь от брака, и определение окончательного размера этих потерь
Рис. 2. Схема взаимосвязи первичного, аналитического и синтетического учета потерь от брака.
Синтетический учет потерь от брака осуществляется с помощью счета 24 «Брак в производстве». Величина потерь определяется путем сопоставления его дебетовых и кредитовых оборотов.
Таблица 2
Синтетический учет брака в производстве (грн.)
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
ДТ |
КТ |
|||
1. |
На исправление брака затрачены материалы, топливо, запасные части |
24 |
20 |
500 |
2. |
Отпущены МБП на исправление брака |
24 |
22 |
200 |
3. |
Списана себестоимость неисправимого брака, выявленного в цехах основного производства |
24 |
23 |
300 |
4. |
Полуфабрикаты собственного производства использованы на исправление брака |
24 |
25 |
150 |
5. |
Включена в себестоимость неисправимого брака соответствующая часть общепроизводственных расходов |
24 |
91 |
70 |
6. |
Отражена себестоимость продукции, отгруженной покупателю для замены забракованной |
24 |
26 |
600 |
7. |
Акцептован счёт поставщика за услуги, оказанные по исправлению брака |
24 |
63 |
170 |
8. |
Начислена заработная плата работникам за исправление брака |
24 |
66 |
1000 |
9. |
Сделаны отчисления на социальные мероприятия от начисленной заработной платы |
24 |
65 |
375 |
10. |
Подотчетные суммы, начисленные в связи с исправлением брака |
24 |
372 |
260 |
11. |
Оприходованы материальные ценности, которые остались после исправления брака или при списании неисправимого брака по ценам возможного использования |
20 |
24 |
80 |
12. |
Оприходованы годные к использованию полуфабрикаты, которые были составной частью забракованных изделий, по ценам возможного использования |
25 |
24 |
75 |
13. |
Предъявлены претензии предприятиям, по вине которых возникли потери от брака (например, вследствие поставки некачественного сырья) |
374 |
24 |
450 |
14. |
Удержана стоимость забракованной продукции из заработной платы лиц, допустивших брак |
66 |
24 |
200 |
15 |
Потери от брака списываются на увеличение себестоимости производимой продукции |
23 |
24 |
? |