Тема 11. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Пример 11.1. Выполнить анализ затрат на производство продукции
Таблица 11.1
Затраты на производство продукции
Элементы затрат |
Сумма, тыс. руб. |
Структура затрат, % |
||||
базисн. |
отчетн. |
изменение |
базисн. |
отчетн. |
изменение |
|
Материальные затраты |
617 867 |
764 758 |
146 891 |
68,30 |
72,93 |
|
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды |
231 483 |
213 039 |
-18 444 |
25,59 |
20,32 |
|
Амортизация |
20 265 |
26 999 |
6 734 |
2,24 |
2,57 |
|
Прочие затраты |
35 039 |
43 786 |
8 747 |
3,87 |
4,18 |
|
Полная себестоимость |
904 654 |
1048 582 |
143 928 |
100,00 |
100,00 |
|
в т.ч. переменные расходы |
633258 |
711765 |
78 507 |
70,0 |
67,9 |
|
постоянные расходы |
271 396 |
336 817 |
65 421 |
30,0 |
32,1 |
|
Пример 11.2. Выполнить факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции затрат с делением затрат на постоянные и переменные
Таблица 11.2
Затраты на единицу продукции
Вид продукции |
Уровень себестоимости, руб. |
Объем производства, шт. |
||||||
Базисный |
Отчетный |
|||||||
Всего |
в том числе: |
Всего |
в том числе: |
|||||
переменные |
постоянные |
переменные |
постоянные |
базисный |
отчетный |
|||
А |
6800 |
4000 |
2800 |
7200 |
4200 |
3000 |
1000 |
1200 |
Б |
3200 |
2100 |
1100 |
3400 |
2100 |
1300 |
2000 |
1900 |
и т.д. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Пример 11.3. Выполнить межхозяйственное сравнение динамики затрат на 1 руб. продукции.
Таблица 11.3
Динамика затрат на 1 руб. продукции
Годы |
Анализируемое предприятие |
Предприятие-конкурент |
||
Значение показателя, коп. |
Базисный темп динамики, % |
Значение показателя, коп. |
Базисный темп динамики, % |
|
ххх1 |
86,3 |
|
86,9 |
|
ххх2 |
84,9 |
|
85,4 |
|
ххх3 |
83,7 |
|
84,2 |
|
ххх4 |
82,3 |
|
83,9 |
|
ххх5 |
83,5 |
|
83,6 |
|
Пример 11.4. Выполнить факторный анализ затратоемкости продукции.
Таблица 11.4
Исходные данные для факторного анализа затратоемкости
Показатели |
Условн. обозн. |
Значения |
Затраты на производство продукции, тыс. руб. |
|
|
базового периода |
|
904 654 |
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры |
|
869 920 |
затраты, пересчитанные на базовый уровень переменных расходов на единицу продукции и фактический объем производства и структуры продукции |
|
978 640 |
фактические затраты при базовом уровне постоянных затрат |
|
1 002 700 |
фактические затраты отчетного периода |
|
1048 582 |
|
|
|
Стоимость валового производства продукции, тыс. руб. |
|
|
базовая (в базисном периоде) |
|
929 617 |
фактическая при базовой структуре и базовых ценах |
|
1 126 280 |
фактическая по базовым ценам |
|
1 210 414 |
фактическая (в отчетном периоде) |
|
1 420 160 |
Пример 11.5. По данным примера 11.4 выполнить факторный анализ прибыли
Таблица 11.5
Расчет влияния факторов на изменение прибыли
Факторы |
Расчет влияния |
Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
Объем выпуска продукции |
|
|
Структура продукции |
|
|
Уровень переменных издержек на единицу продукции |
|
|
Сумма постоянных затрат на производство продукции |
|
|
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию |
|
|
Итого |
|
|
в т.ч. за счет изменения |
|
|
ресурсоемкости продукции |
|
|
стоимости потребленных ресурсов |
|
|
Пример 11.6. Выполнить расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия Б методом цепной подстановки.
Таблица 11.6
Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия Б
Показатели |
Значения показателей |
Изменение |
|
базисн. |
отчетн. |
||
Объем выпуска продукции, шт. |
2000 |
1900 |
|
Сумма переменных затрат, руб. |
2100 |
2100 |
|
Сумма постоянных затрат, тыс. руб. |
2200 |
2470 |
|
Себестоимость одного изделия, руб. |
|
|
|
Пример 11.7. Определить изменение структуры затрат на производство продукции
Таблица 11.7
Себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат
Статьи затрат |
Значения показателей |
Изменение |
|
базисн. |
отчетн. |
||
Древесное сырье |
411 057 |
443 156 |
|
Основные материалы и химикаты |
91 033 |
111 431 |
|
Топливо на технологию |
32 476 |
37 092 |
|
Электроэнергия на технологию |
27 339 |
30 759 |
|
Расходы на персонал |
166 630 |
212 946 |
|
Вспомогательные материалы и запчасти |
25 029 |
25 477 |
|
Услуги подрядных и сторонних организаций |
24 725 |
19 009 |
|
Прочие операционные расходы |
12 690 |
16 913 |
|
Коммерческие расходы |
30 207 |
47 831 |
|
Административные расходы |
42 540 |
54 931 |
|
Платежи в бюджет |
19 581 |
17 975 |
|
Прочие расходы |
1 253 |
4 557 |
|
Амортизация |
20 265 |
26 999 |
|
Итого |
904 825 |
1 049 076 |
|
Таблица 11.8
Структура себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат
Статьи затрат |
Значения показателей |
Изменение |
|
базисн. |
отчетн. |
||
Древесное сырье |
|
|
|
Основные материалы и химикаты |
|
|
|
Топливо на технологию |
|
|
|
Электроэнергия на технологию |
|
|
|
Расходы на персонал |
|
|
|
Вспомогательные материалы и запчасти |
|
|
|
Услуги подрядных и сторонних организаций |
|
|
|
Прочие операционные расходы |
|
|
|
Коммерческие расходы |
|
|
|
Административные расходы |
|
|
|
Платежи в бюджет |
|
|
|
Прочие расходы |
|
|
|
Амортизация |
|
|
|
Итого |
|
|
|
Пример 11.8. Выполнить расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции.
Таблица 11.9
Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции
Вид материала |
Расход материала на изделие, кг |
Цена, руб./ кг |
Материальные затраты на изделие, руб. |
Изменение материальных затрат на изделие, руб. |
||||||
баз. |
отч. |
баз. |
отч. |
баз. |
усл. |
отч. |
Общее |
в т.ч. за счет |
||
нормы расхода |
цены |
|||||||||
Изделие А |
||||||||||
a |
12,5 |
12,8 |
6,2 |
6,5 |
|
|
|
|
|
|
b |
5,2 |
5,1 |
15,3 |
15,7 |
|
|
|
|
|
|
c |
2,8 |
3,6 |
9,4 |
9,6 |
|
|
|
|
|
|
Прочие материалы |
- |
- |
|
|
10,00 |
10,75 |
11,20 |
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изделие Б |
||||||||||
d |
7,6 |
7,5 |
21,6 |
22,1 |
|
|
|
|
|
|
f |
12,4 |
12,6 |
8,4 |
8,3 |
|
|
|
|
|
|
Прочие материалы |
|
|
|
|
7,4 |
7,6 |
7,2 |
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пример 11.9. Используя данные таблиц 11.2 и 11.8 выполнить факторный анализ материальных затрат на весь объем производства продукции А и продукции Б.
Таблица 11.10
Материальные затраты на производство анализируемого вида продукции
Материальные затраты |
Алгоритм расчета |
Расчет |
Сумма, тыс. руб. |
Изделие А |
|||
Базисного периода
|
|
|
|
Условные
|
|
|
|
|
|
|
|
Отчетного периода
|
|
|
|
Изделие Б |
|||
Базисного периода
|
|
|
|
Условные
|
|
|
|
|
|
|
|
Отчетного периода
|
|
|
|
Таблица 11.11
Факторный анализ материальных затрат по видам продукции
Изделие |
Материальные затраты, тыс. руб. |
Изменение материальных затрат, тыс. руб. |
||||||
Общее |
в т.ч. за счет изменения |
|||||||
базисн. |
усл.1 |
усл. 2 |
отчетн. |
объема выпуска |
нормы расхода |
цен на ресурсы |
||
А |
193,4 |
232,1 |
240,6 |
250,8 |
|
|
|
|
Б |
551,4 |
523,9 |
523,3 |
527,3 |
|
|
|
|
Итого |
744,8 |
756 |
763,9 |
778,1 |
|
|
|
|
Пример 11.10. Выполнить факторный анализ общей суммы затрат материалов на производство продукции
Таблица 11.12
Общая сумма затрат материалов на производство продукции
Материальные затраты |
Алгоритм расчета |
Расчет |
Сумма, тыс. руб. |
Базисного периода
|
|
|
|
Условные
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отчетного периода
|
|
|
|
Пример 11.11. Выполнить факторный анализ изменения сырья на i-й вид продукции
Таблица 11.13
Факторы изменения сырья на i-й вид продукции
Факторы |
Изменение нормы расхода материала на изделие, кг |
Расчет влияния на сумму материальных затрат |
Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб. |
Качество сырья |
-0,2 |
(–0,2) ∙ 6,2 ∙ 1200 |
–1 488 |
Технология производства |
+0,5 |
(+0,5) ∙ 6,2 ∙ 1200 |
+3 720 |
и т.д. |
… |
|
|
Итого |
+0,3 |
|
+2 232 |
Пример 11.12. По данным таблиц 11.2 и 11.13 выполнить факторный анализ заработной платы в расчете на единицу продукции и на весь объем производства.
Таблица 11.14
Факторный анализ заработной платы в расчете на единицу продукции
Вид продукции |
Трудоемкость изготовления изделия, чел.-ч |
Оплата труда за 1 чел.-ч, руб. |
Заработная плата на единицу продукции, руб. |
Изменение, руб. |
|||||
Общее |
в т.ч. за счет |
||||||||
базисн. |
отчетн. |
базисн. |
отчетн. |
базисн. |
отчетн. |
трудоемкости |
оплаты труда |
||
А |
11,5 |
12,1 |
102 |
118 |
1 173 |
1 428 |
|
|
|
Б |
8,4 |
8,2 |
89 |
97 |
748 |
795 |
|
|
|
Пример 11.13. По исходным данным предыдущих примеров выполнить факторный анализ фонда заработной платы.
Пример 11.14. По исходным данным предыдущих примеров определить экономию фонда заработной платы, если в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел.-ч.
Пример 11.15.
Фактический выпуск изделия А в отчетном периода: составляет 1200 шт., резерв его увеличения – 150 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска – 1 048 582 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям – 21 300 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции – 630,0 тыс. руб. (150 × 4200 руб.). Определить резерв снижения себестоимости единицы продукции.
Пример 11.16. Определить, при каком объеме производства выгоднее применять тот или иной вариант оборудования.
Таблица 11.15
Варианты выбора оборудования
Вариант |
Постоянные затраты, тыс. руб. |
Переменные затраты на изделие, тыс. руб. |
Общая сумма затрат |
1 |
4 000 |
2 |
|
2 |
6 000 |
1 |
|
3 |
8 000 |
0,5 |
|
Пример 11.17.
Запуск в производство нового вида продукции требует комплектующих изделий. Если их изготавливать собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 200 тыс. руб. в год, а переменные расходы на единицу продукции – 100 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодно?
Пример 11.18.
Вариант А. Компания приобретает комплектующие изделия, производит сборку готовой продукции, а затем ее продает. Затраты при этом составляют: постоянные ‑ 400 тыс. руб. в год; переменные ‑ 150 руб. на единицу продукции.
Вариант В. Компания дополнительно покупает оборудование, которое позволяет выполнить некоторые технологические операции в собственных помещениях. При этом затраты составят: постоянные ‑ 650 тыс. руб., переменные – 100 руб. на единицу продукции. Максимально возможная производственная мощность по двум вариантам ‑ 10 000 изделий в год. Цена реализации единицы продукции ‑ 250 тыс. руб.
Рассчитать себестоимость изделия в изменившейся ситуации.