Тема 6 Объединение бизнеса и отчетность групп компаний Стандарты, регулирующие изучение темы:

- IFRS 3 «Business Combinations» (МСФО 3 «Объединения бизнеса»); IAS 27 «Consolidated and Separate Financial Statements» (МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность») IFRS 10 «Consolidated Financial Statements» (МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»);

- IAS 28 «Investments in Associates» (МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»);

- IFRS 11 «Joint Arrangements» (МСФО 11 «Соглашения о совместной деятельности»);

- IFRS 12 «Disclosure of Interests in Other Entities» (МСФО 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях»).

Задание 6.1 На основе данных для выполнения задания подготовить консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2014 г. в соответствии с IFRS 3 «Объединения бизнеса».

Исходные данные:

Показатели отчетов о финансовом положении на 31 декабря 2012 г.( у.е.)

Показатели	«Девис»	«Сноу»
Инвестиции в «Сноу» Прочие чистые активы	65000 115000	- 55000
Акционерный капитал (обыкновенные акции номиналом 1 у.е.) Нераспределенная прибыль	140000 40000	30000 25000

31 декабря 2012 г. «Девис» приобрела акции «Сноу» за 65 000 у.е.

Показатели отчетов о финансовом положении на 31 декабря 2014 г. (у.е.)

Показатели	«Девис»	«Сноу»
Инвестиции в «Сноу» Прочие чистые активы	65000 129000	- 62000
Акционерный капитал (обыкновенные акции номиналом 1 у.е.) Нераспределенная прибыль	140000 54000	30000 32000

С даты приобретения гудвилл обесценился на 4000 у.е.

Задание 6.2 На основе данных для выполнения задания подготовить консолидированный отчет о финансовом положении ОАО «Дора» на 31 марта 2016 г. в соответствии с IFRS 3 «Объединения бизнеса».

Исходные данные:

ОАО «Дора» 1 апреля 2013 года приобрела 4 млн. обыкновенных акций ОАО «Миг» по 4,50 у.е. за акцию и 10% привилегированных акций на сумму 500 000 (по номиналу). На указанную дату накопленная прибыль ОАО «Миг» составляла 8 400 000 у.е.

Показатели отчетов о финансовом положении на 31 марта 2016 г. (тыс. у.е.)

Показатели	ОАО «Дора»	ОАО «Миг»
Активы Необоротные активы Основные средства Инвестиции в ОАО «Миг» Обыкновенные акции Привилегированные акции	42 450 18 000 500	22 220 - -
Текущие активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства в банке	9 850 11 420 490	6 590 3 830 -
Всего активы	82 710	32 640
Пассивы Капитал и резервы Обыкновенные акции (номинал 1 у.е.) Нераспределенная прибыль	10 000 52 640	5 000 15 280
Необоротные обязательства 10%-ые векселя 10%-ые привилегированные погашаемые акции	12 000 -	4 000 2 000
Текущие обязательства Кредиторская задолженность Операционный овердрафт Налоги	5 600 - 2 470	3810 570 1 980
Всего пассивы	82 710	32 640

Дополнительная информация

1. В основные средства ОАО «Миг» входит большой земельный участок, включенный в отчетность по первоначальной стоимости в 5 млн. у.е. Справедливая стоимость земельного участка на момент приобретения ОАО «Миг» составляла 7 млн. у.е., а на 31 марта 2016 г. – выросла до 8,5 млн. у.е. Согласно учетной политике группы, земельный участок должен отражаться в отчетности по справедливой стоимости без начисления амортизации.

2. На дату приобретения компании ОАО «Миг» ее основные средства включали оборудование, справедливая стоимость которого превышала балансовую на 4 млн. у.е. Остававшийся срок его полезного использования равнялся 5 годам. Учетная политика группы предполагает равномерное начисление амортизации. Справедливая стоимость прочих чистых активов ОАО «Миг» приблизительно равнялась их балансовой стоимости.

3. В течение года компания ОАО «Миг» продала ОАО «Дора» товары на сумму 1,8 млн. у.е. Согласно ценовой политике ОАО «Миг», все товары продаются с 20%-ой наценкой к себестоимости. На 31 марта 2016 г. запаса ОАО «Дора» включали товары, трансфертная цена которых составляла 450 000 у.е.

31 марта 2016 г. остатки на текущих счетах материнской и дочерней компании составляли 240 000 у.е.

4. С даты приобретения гудвилл обесценился на 1 488 000 у.е.

Задание 6.3 На основе данных для выполнения задания определите статус каждой компании в группе и подготовить консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2016 г. в соответствии с IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

Исходные данные:

1 июля 2015 г. компания «Холдинг» приобрела 128 000 обыкновенных акций компании «Шрек» номиналом 1 у.е.

Показатели отчетов о финансовом положении компаний на 31 декабря 2016 г.

Показатели	«Холдинг»	«Шрек»
Активы Земля по стоимости Оборудование по себестоимости Стоимость акций «Шрек» Запасы по себестоимости Дебиторская задолженность Остаток в банке	80 000 120 000 203 000 112 000 104 000 41 000	72 000 80 000 - 74 400 84 000 8 000
Итого активы	660 000	318 400
Пассивы Акционерный капитал (обыкновенные акции номиналом 1у.е.) Нераспределенная прибыль Износ оборудования на 31 декабря 2016 г. Кредиторская задолженность	400 000 160 000 48 000 52 000	160 000 112 000 22 400 24 000
Итого пассивы	660 000	318 400

Дополнительная информация

1. 1 июля 2015 г. нераспределенная прибыль «Шрек» была представлена дебетовым остатком на сумму 11 000 у.е.

2. В процессе определения цены предложения за акции «Шрек», «Холдинг» была проведена оценка земли, стоимость которой была признана равной 90 000 у.е. Все оборудование «Шрек» было приобретено после 1 июля 2015 г.

3. Запасы «Шрек» включают товары, купленные у «Холдинг» за 16 000 у.е. «Холдинг» продает такие товары с 25%-ой наценкой на себестоимость.

4. Гудвилл по состоянию на 31 декабря 2016 г. оценивается в 41 640 у.е.

Задание 6.4 На основе данных для выполнения задания подготовить первый раздел консолидированного отчета о совокупном доходе.

Исходные данные:

1 января 2014 г. компания «Микрон» приобрела 18 млн. акций компании «Сигма» по 10 у.е. за акцию. Финансовый год компании «Микрон» оканчивается 30 сентября. До приобретения финансовый год компании «Сигма» оканчивался 30 июня. В целях облегчения подготовки консолидированной отчетности финансовый год компании «Сигма» теперь тоже будет оканчиваться 30 сентября. Поэтому компания подготовила финансовую отчетность за 15 месяцев, оканчивающихся 30 сентября 2014 года.

Отчет о совокупном доходе (выдержка)

Показатели	«Микрон» 12 месяцев до 30.09.2014, млн. у.е.	«Сигма» 15 месяцев до 30.09.2014, млн. у.е.
Выручка от реализации	350	280
Себестоимость реализации	(200)	(170)
Валовая прибыль	150	110
Операционные затраты	(72)	(35)
Проценты к выплате	(10)	(5)
Дивиденды от «Сигма»	15	-
Прибыль до налогов	83	70
Налог на прибыль	(22)	(10)
Прибыль после налогов	61	60
Дивиденды - объявленные - выплаченные (15.09.2014 г.)	(25)	(20)
Чистая прибыль за период	36	40

Акционерный капитал и резервы компании «Сигма» на 30 июня 2013 года составили:

Обыкновенные акции номиналом 1 у.е. 24 млн. у.е.

Резервы:

Нераспределенная прибыль 64 млн. у.е.

Резерв переоценки 20 млн. у.е.

Дополнительная информация

1. За время после приобретения компания «Микрон» продала товары «Сигме» за 30 млн. у.е. Цена была установлена с 25%-ой надбавкой к себестоимости. 30 сентября 2014 г. треть этих товаров все еще находилась на складе «Сигмы».

2. Резерв переоценки «Сигма» был сформирован в отношении инвестиций в недвижимость, учтенных по справедливой стоимости. Последняя переоценка проводилась 30 июня 2013 г. На дату приобретения стоимость недвижимости возросла еще на 4 млн. у.е.

3. Корректировка на справедливую стоимость в связи с приобретением проводилась в отношении машин и оборудования «Сигмы»:

Первоначальная стоимость на 1 июля 2011 г. 100 млн. у.е.

Износ (за 2 года) (40)

Остаточная стоимость 60

Оборудование амортизируется равномерно в течение 5 лет, что соответствует учетной политике группы. В себестоимость продаж «Сигма» включены затраты на амортизацию на сумму 25 млн. у.е. в отношении 15 месяцев, окончившихся 30 сентября 2014 г. Стоимость замещения оборудования, которое использует компания с момента ее вхождения в группу резко возросла. По оценкам «Микрон», справедливая стоимость оборудования «Сигма» на дату приобретения составила 90 млн. у.е. Срок службы оборудования не изменился.

4. Хозяйственная деятельность «Сигма» не подвержена фактору сезонности, поэтому можно предположить, что прибыль и выплаченные по ней дивиденды нарастали равномерно в течение всех 15 месяцев. Дивиденды, выплаченные за счет прибыли, заработанные до приобретения, не должны признаваться в качестве дохода в консолидированном отчете.

5. По состоянию на 30 сентября 2014 г. стоимость гудвилла составляет 42 млн. у.е. Убыток от его обесценения включается в операционные затраты.

Задание 6.5 На основе данных для выполнения задания подготовить первый раздел консолидированного отчета о совокупном доходе.

Исходные данные:

Компания «Заря» владеет 80% акций «Лира» (приобретены 1 февраля 2014 г.) и 30% акций «Корфу» (приобретены 1 июля 2013 г.)

Отчет о совокупном доходе за год, окончившийся 30 июня 2014 г., тыс. у.е.

(выдержка)

Показатели	Заря	Лира	Корфу
Выручка	12614	6160	8640
Операционные затраты	(11318)	(5524)	(7614)
Операционная прибыль	1296	636	1026
Дивиденды к получению	96	-	-
Налог на прибыль	(621)	(275)	(432)
Прибыль после налогов	846	361	594
Объявленные дивиденды	(500)	(120)	(250)
Нераспределенная прибыль	346	241	344

Дополнительная информация

В запасы «Лира» на 30 июня включены товары, приобретенные в мае 2014 года у «Зари» за 50000 у.е. «Заря» продает такие товары с 25%-ой наценкой на себестоимость. Больше никакие продажи между «Заря» и «Лира» не осуществлялись. Выручка «Заря» за год от продаж «Корфу» составила 180000 у.е. В конце года на складе «Корфу» никаких товаров, купленных у «Зари», не было.

Задание 6.6 На основе данных для выполнения задания показать как инвестиция в компанию «Бета» будет отражена в консолидированном отчете о финансовом положении и первом разделе отчета о совокупном доходе группы «Эко», согласно IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».

Исходные данные:

Финансовая отчетность компании «Бета» за год, окончившийся 31 декабря 2012 г.

Отчет о совокупном доходе

(выдержка)

Показатели	Сумма, млн. у.е.
Выручка	212
Себестоимость продаж	(170)
Валовая прибыль	42
Затраты на сбыт	(17)
Административные затраты	(8)
Прочий операционный доход	12
Операционная прибыль	29
Проценты к выплате	(4)
Прибыль до налогов	25
Налог на прибыль	(5)
Дивиденды по обыкновенным акциям – уплаченные	(4)
Нераспределенная прибыль за год	16

Отчет о финансовом положении

Показатели	Сумма, млн. у.е.
Необоротные материальные активы	37
Текущие активы	31
	68
Капитал и резервы
Выпущенный акционерный капитал – обыкновенные акции номиналом 1 у.е.	10
Эмиссионный доход	4
Нераспределенная прибыль	32
	46
Необоротные обязательства	10
Текущие обязательства	12
	68

Дополнительная информация

1 января 2011 г. компания «Эко» приобрела 30% акций «Бета» за 14 млн. у.е. Нераспределенная прибыль «Бета» на дату приобретения составляла 9 млн. у.е., размер акционерного капитала не менялся.

Справедливая стоимость чистых активов «Бета» на 1 января 2011 г. должна быть учтена при расчете гудвилла. Эти данные не нашли отражения в отчетности.

Материальные необоротные активы 30 млн. у.е. (балансовая стоимость 20 млн. у.е.)

Текущие активы 31 млн. у.е.

Текущие обязательства 20 млн. у.е.

Необоротные обязательства 8 млн. у.е.

За год компания «Бета» продала товары «Эко» за 35 млн. у.е. 31 декабря запасы «Эко» включают купленные у «Бета» товары, на продаже которых последняя заработала прибыль в 10 млн. у.е.

С даты покупки акций «Бета» компания «Эко» ежегодно уценивала гудвилл, возникший на дату приобретения «Бета», на 1 млн. у.е. Учетная политика всех компаний группы «Эко» требует амортизации материальных необоротных активов равномерно по ставке 20% в год.

Задание 6.7 На основе данных для выполнения задания составьте первый раздел консолидированного отчета о совокупном доходе, используя метод пропорциональной консолидации.

Исходные данные:

Предприятие «Электрон» имеет 40% в совместном предприятии «Спутник» и осуществляет совместное управление с двумя другими предприятиями.

В течение года предприятие «Электрон» реализовало «Спутник» запасы на сумму 600000 у.е. По состоянию на 31 декабря отчетного года, запасы «Спутник» включали запасы на сумму 240000 у.е., приобретенных у предприятия «Электрон» по цене, превышающей себестоимость, на 20%. Налоговая ставка 30%.

«Спутник» оплатило предприятию «Электрон» 120000 у.е. в качестве оплаты за предоставленные в течение года административные услуги. Данная сумма была включена в статью «Прочие операционные расходы».

Показатели отчетов о совокупном доходе «Электрон» и «Спутник» на 31 декабря отчетного года (тыс. у.е.)

Показатели	«Электрон»	«Спутник»
Продажи Себестоимость продаж Валовая прибыль Прочие операционные доходы Операционные расходы Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Чистая прибыль	3100 (1800) 13000 150 (850) 600 (250) 350	980 (610) 370 - (170) 200 (90 ) 110

Задание 6.8 На основе данных для выполнения задания составить консолидированный отчет о финансовом положении.

Исходные данные:

Отчет о финансовом положении компаний на 31 марта 2014 г.

Показатели	«Бета», тыс. у.е.	«Гамма», тыс. у.е.	«Дельта», тыс. у.е.
Необоротные активы
Материальные активы	3820	4425	500
Расходы на разработку	-	200	-
Инвестиции	1600	-	-
Текущие активы
Запасы	2740	1280	250
Дебиторская задолженность	1960	980	164
Денежные средства	1260	-	86
Всего активы	11380	6885	1000
Капитал и резервы
Акционерный капитал (номинал акции 25 центов)	4000	500	200
Резервы
Эмиссионный доход	800	125
Нераспределенная прибыль
На 31 марта 2013	2300	380	450
За 2014 г.	1760	400	150
Текущие обязательства
Кредиторская задолженность	2120	3070	142
Овердрафт	-	2260	-
Налоги	400	150	58
Всего пассивы	11380	6885	1000

Дополнительная информация

1. Инвестиции

1 апреля 2013 г. компания «Бета» приобрела 1.6 млн. акций «Гамма» по 75центов, уплатив 75 центов за акцию, а 1 октября 2013 г. – 40% акционерного капитала компании «Дельта» за 400000 у.е.

2. Учетная политика группы.

Затраты на разработку, показанные в балансе «Гамма», не отвечают критерию признания нематериальных активов согласно IAS 38. Они относятся к проекту начатому 1 апреля 2012 г. На дату приобретения было капитализировано 80000 у.е. Компания «Гамма» еще не начисляла амортизацию в отношении капитализированных затрат на разработку.

3. Гудвилл

В соответствии с IAS 38 в конце отчетного периода была проведена проверка гудвилла на обесценение, которая показала, что гудвилл в отношении «Гамма» обесценен на 92000 у.е., а гудвилл в отношении «Дельта» - на 11000 у.е.

4. Внутригрупповые операции

Запасы «Бета» включают товары, купленные у «Гамма» после ее вхождения в группу по трансфертной цене 200000 у.е. Запасы «Дельта» включают товары, купленные у «Бета» за 125000 у.е. Все эти продажи осуществлялись с 25% надбавкой к себестоимости товара.

Дебиторская задолженность «Бета» включает задолженность «Гамма» в размере 250000 у.е. Однако согласно отчетности «Гамма» сумма задолженности – другая, поскольку 29 марта 2014 г. ею осуществлен платеж на сумму 50000 у.е., который компания «Бета» еще не получила.

5. Эмиссионный доход

Эмиссионный доход «Гамма» возник до вхождения компании в группу.

Задание 6.9 На основе данных для выполнения задания составить консолидированный отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе группы « « на 31 декабря 2014 г.

Исходные данные:

Компания «Лира» приобрела акции компаний «Лебедь» и «Пегас».

1 января 2013 г. «Лира» приобрела 300000 акций компании «Лебедь» за 1025000 у.е. Нераспределенная прибыль «Лебедь» составляла 70000 у.е.

1 января 2013 г. «Лира» приобрела 100000 акций компании «Пегас» за 288000 у.е. Нераспределенная прибыль «Пегас» на эту дату была 100000 у.е.

Отчет о финансовом положении компаний на 31 декабря 2014 г.

Показатели	«Лира», тыс. у.е.	«Лебедь», тыс. у.е.	«Пегас», тыс. у.е.
Внеоборотные активы
Земля	470	190	70
Недвижимость	1260	410	340
Производственное оборудование	505	130	120
Инвестиции	1313	32	21
Оборотные активы
Запасы	426	127	97
Дебиторская задолженность	649	289	204
Денежные средства	198	-	32
Итого активы	4821	1178	884
Капитал и резервы
Акционерный капитал (номинал акции 1 у.е.)	2400	400	250
Резерв переоценки	140	-	-
Эмиссионный доход	800	200	90
Нераспределенная прибыль	858	250	460
Долгосрочные обязательства
Займ	200	-	-
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	472	85	68
Овердрафт	-	17	-
Налоги	151	26	16
Итого собственный капитал и обязательства	4821	1178	884

Показатели отчетов о совокупном доходе на 31 декабря отчетного года

(тыс. у.е.)

Показатели	«Лира»	«Лебедь»	«Пегас»
Продажи Себестоимость продаж Валовая прибыль Прочие доходы Коммерческие расходы Административные расходы Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Чистая прибыль за период	3006 (2413) 593 160 (100) (152) 501 (125) 376	2636 (2108) 528 10 (68) (100) 370 (220) 150	964 (690) 274 - - (48) 126 (30) 196

На 1января 2014 года акционерный капитал и капитальные резервы

(тыс. у.е.)

Показатели	«Лира»	«Лебедь»	«Пегас»
Акционерный капитал (обыкновенные акции номиналом 1 у.е.) Эмиссионный доход Нераспределенная прибыль	2400 800 482	400 200 100	250 90 264

Ни одна из компаний не выпускала и не выкупала собственные акции в период с 1 января 2013 г. до отчетной даты.

Дополнительная информация

1. Корректировки справедливой стоимости

На дату приобретения дочерней компании «Лебедь» справедливая стоимость его недвижимости превышала учетную стоимость на 100000 у.е. На 1 января 2013 г. оставшийся срок полезно службы недвижимости был равен 20-ти годам. Амортизация недвижимости относится на административные расходы.

Справедливая стоимость запасов компании превышала учетную стоимость на 30000 у.е. Данные запасы были полностью реализованы по состоянию на прошлую отчетную дату, компании «Лира» запасы не реализовывались.

Справедливая стоимость чистых активов «Пегас» на дату приобретения была равна учетной стоимости.

2. Учетная политика.

По учетной политике «Лиры» земля подлежит периодической переоценке. Дочерняя компания «Лебедь» учитывает землю по первоначальной исторической стоимости. С момента приобретения «Лебедь» рыночная цена принадлежащей ему земли выросла на 50000 у.е. в текущем году.

3. Обесценение гудвилл.

Оценка гудвилла, относящегося к дочерней компании «Лебедь», снизилась в текущем году на 100000 у.е. и 17000 у.е. в прошлом году.

Возмещаемая сумма инвестиций в «Пегас» превышает их балансовую стоимость (обесценения гудвилл нет).

4. Внутригрупповые операции.

В течение отчетного года произведена внутригрупповая реализация:

- дочерняя компания «Лебедь» продала товары «Лире» на сумму 30000 у.е. Политика ценообразования «Лебедь» предполагает, что прибыль составит 33 ^1/3 % от суммы реализации. На 31 декабря 2014 г. «Лира» продала половину этих товаров.

- материнская компания «Лира» продала основные средства (оборудование) «Лебедь» на сумму 50000 у.е. первого января 2014 г. Себестоимость этих активов для «Лиры» была 40000 у.е. «Лебедь» амортизирует это оборудование прямолинейным методом в течение 5 лет, амортизация относится на себестоимость продаж.

- компания «Пегас» продала товары «Лире» на сумму 40000 у.е. Политика ценообразования «Пегас» предполагает, что прибыль составит 25% от величины себестоимости проданных товаров. На 31 декабря 2014 г. «Лира» продала одну четвертую данных товаров.

- в составе кредиторской задолженности «Лиры» есть задолженность «Лебедь» в сумме 8000 у.е. 31 декабря 2014 г. «Лира» оплатила 2000 у.е., которые были получены «Лебедь» только 8 января 2015 г.