Тема 2 Принципы учета и состав финансовой отчетности Стандарты, регулирующие изучение темы:

• Framework for the preparation and presentation of financial statements (Принципы подготовки и представления финансовой отчетности);

• IAS 1 «Presentation of Financial Statements» (МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности);

• IAS 7 «Statement of Cash Flows» (МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств»);

• IAS 8 «Accounting policies, changes in accounting estimates and errors» (МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»)

Задание 2.1 Прокомментируйте действия специалистов компании в описанной ниже ситуации. Перечислите требования, которым должны соответствовать затраты, чтобы быть признанными в качестве актива.

Исходные данные:

Организация занимается производством и продажей на внутреннем рынке химической продукции. Руководство предприятия намерено расширить рынки сбыта и экспортировать продукцию за рубеж. Одним из условий экспорта химической продукции является выполнение международных экологических требований. Стоимость экологической проверки оценивается в 80 000 у.е. Данная проверка включает:

• обзор директив в области экологии;

• анализ соблюдения директив в области экологии;

• подготовку отчета, содержащего рекомендации по проведению мероприятий, необходимых для соответствия международным требованиям в области экологии.

Было внесено предложение об отражении стоимости экологической проверки в составе внеоборотных активов организации с последующим их списанием на расходы организации в течение 5 лет.

Задание 2.2 Опишите порядок отражения в финансовой отчетности представленных ниже хозяйственных операций.

Исходные данные:

1. Компания ООО «Бета» продает земельную собственность компании ООО «Твил», занимающейся инвестициями в недвижимость. Акции обеих компаний котируются на международном фондовом рынке. Цена продажи земли составляет 40 млн. у.е., а ее рыночная стоимость – 60 млн. у.е. По условиям соглашения, в течение следующих 5 лет ООО «Бэта» имеет право в любой момент выкупить землю обратно по первоначальной цене продажи плюс ежегодная комиссия, которая устанавливается в размере базовой процентной ставки банка (10%). При этом, ООО «Твил» не может требовать от ООО «Бэта» обратного выкупа земли. Бухгалтер компании ООО «Бэта» предлагает отобразить данную операцию в финансовой отчетности как сделку купли-продажи.

2. Компания ООО «Грета» производит автомобили и поставляет их автосалону ООО «Спайк». По условиям поставки ООО «Спайк» должно вносить ежемесячную плату в размере 200 у.е. за каждую машину за право ее показа в салоне, а также самостоятельно застраховать автомобили. При продаже машины покупателю ООО «Спайк» выплачивает ООО «Грета» заводскую цену автомобиля, действующую на момент поставки. ООО «Спайк» имеет право возвратить автомобиль ООО «Грете» при условии оплаты пени в размере 10% от его стоимости. Если в течение 4 месяцев автомобиль не продан, ООО «Спайк» обязано уплатить заводскую цену. ООО «Грета» не имеет права требовать возврата поставленных машин. Бухгалтер ООО «Спайк» предлагает считать автомобили, не проданные в течение 4 месяцев, собственностью ООО «Грета» и в финансовой отчетности не включать их в запасы.

Задание 2.3 На основе данных заполните необходимые суммы в финансовой отчетности организаций ООО «Альфа», ООО «Омега», ООО «Дельта»

Исходные данные:

Показатели финансовой отчетности ООО «Альфа»,

ООО «Омега», ООО «Дельта» (у.е.)

	ООО «Альфа»	ООО «Омега»	ООО «Дельта»
1	2	3	4
Отчет о совокупном доходе
Доходы	2 750	?	600
Расходы	?	13 000	?
Чистая прибыль	?	?	200
Отчет об изменении капитала
Вложения капитала	7 250	38 500	500
Чистая прибыль	?	4 000	?
Изъятия капитала	(500)	?	?
Итого капитал	7 500	?	?
Отчет о финансовом положении
Итого активы	?	52 500	?
Обязательства	4 000	12 500	?
Собственный капитал	?	?	700
Итого обязательства и капитал	?	?	1 200

Задание 2.4 На основе данных составить отчет о финансовом положении

Исходные данные:

Остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета

ООО «Дельта» (у.е.)

Наименование счета	Остаток на начало года	Поступило в отчетном году	Выбыло в отчетном году
1	2	3	4
Денежные средства, в т.ч.: В кассе На расчетном счете На депозите банка	2 553 6 824 1 725	1 477 216 39 735 1 437 480 -	1 469 084 39 734 1 429 350 -
Запасы, в т.ч.: Сырье и материалы Готовая продукция и товары Топливо Незавершенное производство	201 540 57 900 84 585 19 576 39 479	2 326 524 449 130 993 666 143 805 739 923	1 742 220 458 745 597 309 142 500 543 666
Земля	449 040	53 700	-
Здания и сооружения	794 082	-	178 800
Оборудование и приборы	897 860	42 648	118 529
Инвентарь и конторское оборудование	289 749	27 630	39 555
Амортизация объектов основных средств, в т.ч.: Зданий и сооружений Оборудования и приборов Инвентаря и конторского оборудования	817 427 323 127 324 472 169 828	175 860 44 100 93 810 37 950	276 219 133 659 106 965 35 595
Нематериальные активы	132 495	-	-
Амортизация нематериальных активов	80 100	14 400	-
Счета к получению	323 915	597 309	638 097
Авансы выданные	95 250	157 800	245 250
Инвестиции в другие компании	150 600	54 000	-
Векселя полученные	75 000	126 000	75 000
Счета к оплате	196 800	449 130	450 720
Задолженность по зарплате	22 950	421 500	419 100
Векселя выданные	61 200	141 750	151 350

Продолжение таблицы

1	2	3	4
Кредиты, в т.ч.: Краткосрочные Долгосрочные	1 222 500 547 500 675 000	1 072 500 982 500 90 000	843 000 693 000 150 000
Акционерный капитал	600 000	-	-
Нераспределенная прибыль	384 709	127 651	-
Резерв по сомнительным долгам	26 400	8 400	4 050
Задолженность по дивидендам	-	89 541	-

Задание 2.5 На основе данных составьте первый раздел отчета о совокупном доходе двумя вариантами, представленными в IAS 1 «Представление финансовой отчетности».

Исходные данные:

Доходы и расходы ООО «Сигма» за отчетный год (у.е.)

Доходы/Расходы	Сумма
1	2
Выручка	12 675 150
Производственная себестоимость проданной продукции	7 184 100
Общие затраты на производство, в т.ч.: Материальные затраты Заработная плата производственного персонала Амортизация Производственные затраты сторонних организаций Производственные накладные затраты	7 282 200 1 543 950 1 966 200 1 071 750 268 950 2 431 350
Запасы готовой продукции на начало периода	375 450
Запасы готовой продукции на конец периода	675 150
Незавершенное производство на начало периода	1 245 300
Незавершенное производство на конец периода	1 043 700
Расходы на сбыт продукции	1 227 900
Административные расходы	1 543 200
Списание стоимости материалов до возможной чистой цены продаж	119 250
Сверхнормативные расходы материалов	44 700
Сверхнормативные расходы на заработную плату производственного персонала	87 150

Продолжение таблицы

1	2
Другие операционные расходы	624 450
Доход от инвестиций	363 000
Расходы по финансовым операциям	471 750
Доход от аренды	114 900
Другие операционные доходы	449 100
Расходы по налогу на прибыль	000

Задание 2.6 На основе данных составьте отчет о движении денежных средств прямым и косвенным методом в соответствии с IAS 7 «Отчет о движении денежных средств».

Исходные данные:

Отчет о финансовом положении ООО «Альфа»

на 31 декабря 20ХХг. (у.е.)

Наименование показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Активы
Денежные средства	660 000	935 000
Счета к получению	2 200 000	3 300 000
Запасы	3 850 000	4 620 000
Авансы выданные	220 000	330 000
Оборудование	11 550 000	13 750 000
Накопленный износ	2 640 000	3 300 000
Итого активы	15 840 000	19 635 000
Капитал и обязательства
Выпущенные акции (номинальная стоимость – 2,75 руб.)	4 400 000	5 225 000
Нераспределенная прибыль	4 840 000	6 160 000
Облигации к выплате	3 520 000	4 950 000
Счета к оплате	2 200 000	1 925 000
Проценты к выплате	220 000	165 000
Текущая задолженность по налогу на прибыль	660 000	1 210 000
Итого капитал и обязательства	15840000	19635000

Фрагмент отчета о совокупном доходе ООО «Альфа» за 20ХХг, (у.е.)

Наименование показателя	Сумма
Выручка	32 450 000
Себестоимость продаж	16 500 000
Операционные расходы	11 880 000
Расходы по процентам	385 000
Расходы на амортизацию	1 320 000
Прибыль от продажи основных средств	330 000
Прибыль от погашения облигаций	880 000
Расходы по налогу на прибыль	825 000
Чистая прибыль	2 090 000

Хозяйственные операции за год:

1. Приобретено оборудование стоимостью 3 850 000 у.е. с оплатой путем выпуска облигаций на сумму 3 300 000 у.е. и наличными денежными средствами на сумму 550 000 у.е.

2. Продано оборудование за 660 000 у.е. Первоначальная стоимость оборудования составляет 1 650 000 у.е., сумма накопленной амортизации – 660 000 у.е.

3. Выкуплены облигации номинальной стоимостью 1 870 000 у.е. за 990 000 у.е.

4. Выпущены и проданы по номинальной стоимости обыкновенные акции на сумму 825 000 у.е.

5. Объявлены и выплачены дивиденды в сумме 770 000 у.е.

Задание 2.7 На основе данных составьте отчет о движении денежных средств прямым и косвенным методом в соответствии с IAS 7 «Отчет о движении денежных средств».

Исходные данные:

Фрагмент отчета о совокупном доходе ООО «АВС» за год,

закончившийся 31 марта 2012 (у.е.)

Наименование показателя	Сумма
1	2
Выручка	30 000
Себестоимость продаж	(10 000)
Валовая прибыль	20 000
Административные и коммерческие расходы	(2 000)
Списание предоплаченных расходов	(500)
Расходы на амортизацию	(2 000)
Прочие доходы	1 000
Инвестиционный доход	2 000
Процентные расходы	(2 000)
Прибыль до налогообложения	16 500
Налог на прибыль	(4 000)
Чистая прибыль за период	12 500

Отчет о финансовом положении ООО «АВС» (у.е.)

Наименование показателя	На 31 марта 2012	На 31 марта 2011
Активы
Инвестиции	19 000	19 000
ОС (первоначальная стоимость)	12 000	22 500
Накопленная амортизация	(5 000)	(6 000)
Предоплаченные расходы	1 000	1 500
Запасы	2 000	1 500
Дебиторская задолженность	5 000	2 500
Денежные средства и их эквиваленты	3 000	1 000
Итого активов	37 000	42 000
Пассивы
Акционерный капитал (номинал 1 дол)	6 500	6 500
Нераспределенная прибыль	20 500	20 000
Кредиторская задолженность	5 000	12 500
Текущий налог к уплате	2 000	1 000
Отложенные налоговые обязательства	3 000	2 000
Итого пассивов	37 000	42 000

Хозяйственные операции за период:

1. Продано оборудование балансовой стоимостью 7 500 у.е., первоначальной стоимостью 10 000 у.е. Выручка от продажи составила 7 500 у.е.

2. Все продажи производились без предоплаты.

3. Компания получила 2 000 у.е. дивидендов, отраженных как инвестиционный доход в отчете о совокупном доходе.

4. Компания получила 1 000 у.е. от правительства на развитие бизнеса, что отражено как прочий доход в отчете о совокупном доходе.

5. Компания объявила и выплатила акционерам 12 000 у.е. дивидендов.

6. Процентные расходы в сумме 2 000 у.е. полностью оплачены в течение года.

7. Административные и коммерческие расходы полностью оплачены в течение года.

Задание 2.8 На основе данных составьте отчет о совокупном доходе и отчет об изменении капитала.

Исходные данные:

Проект отчетности компании «Мелиса» за год, окончившийся 30 апреля 20ХХ г.( у.е.)

Доход	472 800
Себестоимость продаж и затраты (включая проценты к выплате на сумму 15000)	(376 800)
Прибыль до налогов	96 000
Налоги	(28 800)
Прибыль после налогов	67 200
Дивиденды	(21 600)
Нераспределенная прибыль	45 600

1. В течение года компания приобрела предприятие за 12 000 у.е., справедливая стоимость которого составила 9120 у.е. По состоянию на отчетную дату убыток от обесценения гудвилла составил 576 у.е. Доход и операционные затраты этого предприятия с даты приобретение (включенные в показанные выше статьи) составили соответственно 4800 у.е. и 3600 у.е.

2. До составления отчетности в этом году компания следовала национальным стандартам учета. В отчетном году принято решение о подготовки отчетности по МСФО. Учитывая расхождения между национальными правилами учета и МСФО 38 «Нематериальные активы», члены правления компании приняли решение об изменении учетной политики в отношении расходов на разработку: вместо их капитализации и последующей амортизации такие расходы теперь будут немедленно списываться на финансовый результат.

Проект финансовой отчетности с учетом расходов на разработку

Показатели	Стоимость	Износ
На 1 мая 2011 г.	34560	20160
Понесенные расходы	3100	0
Амортизация	0	4800
На 30 апреля 2012 г.	37660	24960

3. В мае 2011 г. компания провела дооценку основных средств, первоначальная стоимость которых равна 19200 у.е.., до 28800 у.е. На дату переоценки износ составлял 7200 у.е., а остаточный срок службы – 5 лет. Амортизационные отчисления за год рассчитывались исходя из стоимости переоценки.

4. На 1 мая 2011 г. капитал и резервы составляли:

Акционерный капитал (обыкновенные акции)	240000
Резерв переоценки (в отношении земельной собственности)	48000
Нераспределенная прибыль	168000
Итого:	456000

Задание 2.9 На основе данных определите порядок отражения хозяйственных операций в финансовой отчетности.

Исходные данные:

Хозяйственные операции компании за отчетный период:

1. Компания пересмотрела срок полезного использования оборудования, в результате чего произошла корректировка суммы резерва на вывод основных средств из эксплуатации на сумму 1 200 000 у.е.

2. В организации принята новая система материального стимулирования, по которой все работники получают долю прироста продаж. В результате работникам выплачены премии на сумму 8 000 000 у.е., что превышает показатель предыдущего года в 2,5 раза.

3. В результате экспроприации правительством земельного участка, предприятием получена прибыль в размере 2 500 000 у.е.

Задание 2.10 На основе данных определите в каких случаях необходимо сделать корректировки финансовой отчетности.

Исходные данные:

1. Резерв, ранее созданный под реконструкцию компании в сумме 1 млн. у.е., сегодня в связи с появлением новых задач оценивается в 1,2 млн. у.е.

2. Амортизация на оборудование ранее начислялась линейно, но сегодня, по мнению специалистов, более уместно использовать нелинейный метод.

3. Амортизация на оборудование ранее начислялась линейно по норме 20% годовых, но сегодня, по мнению специалистов, оборудование более правильно амортизировать по ставке 30%.

4. В стоимость объекта ОС не включены затраты по его установке в размере 300 тыс. у.е.

5. Затраты по обслуживанию кредита, взятого на разработку нефтегазового месторождения в размере 10 млн. у.е., ранее капитализировались в стоимость актива. Позднее принято решение данные расходы признавать в отчете о прибылях и убытках в момент возникновения.

Задание 2.11 На основе данных определите порядок отражения изменений в учетной политике в соответствии с IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Исходные данные:

Компания имеет существенные расходы на исследования и разработку. До настоящего времени компания капитализировала расходы на разработку согласно национальных правил учета. Компания приняла решение о переходе на МСФО. Ранее капитализированные расходы не удовлетворяли критериям признания согласно МСФО38.

Отчетность компании, подготовленная в соответствии со старой учетной политикой.

Показатели	2012 год, у.е.	2011 год, у.е.
Выручка	101260	97250
Себестоимость продаж	(56010)	(60530)
Валовая прибыль	45250	36720
Административные затраты	(37397)	(31260)
Прибыль до налогов	7853	5460
Налог на прибыль	(3141)	(2260)
Прибыль за финансовый год	4712	3200
Дивиденды	(2500)	(1750)
Нераспределенная прибыль за финансовый год	2212	1450
Нераспределенная прибыль на начало периода	23950	22500
Нераспределенная прибыль на конец периода	26162	23950

Остаточная стоимость расходов на разработку, включенных в нематериальные активы:

На 30 июня 2010 г. 400000 у.е.

На 30 июня 2011 г. 450000 у.е.

На 30 июня 2012 г. 180000 у.е.

Амортизация капитализированных расходов на разработку (списываемая на себестоимость продаж) и затраты на разработку, включенные в стоимость нематериальных активов составили:

	Амортизация, тыс. у.е.	Затраты, тыс. у.е
Год, окончившийся 30 июня 2011 г.	450	500
Год, окончившийся 30 июня 2012 г.	870	600

Задание 2.12 На основе данных определите влияние событий на отчет о совокупном доходе, нераспределенную прибыль на начало периода в отчете о финансовом положении и отчет об изменении капитала с учетом IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Исходные данные:

1 января 2011 года компания приобрела объект основных средств за 25 000 у.е., который будет амортизироваться с использованием метода уменьшаемого остатка по ставке 20%. Согласно учетной политике, активы подлежат переоценке каждые 2 года.

31 декабря 2012 г. указанный объект был переоценен до 18000 у.е., его остаточный срок службы признан 6 лет, а метод амортизации изменен на линейный.

31 декабря 2013 г. объект был переоценен до 8000 у.е., но срок полезной службы и метод амортизации не изменились. Снижение стоимости казалось необратимым.

1 апреля 2014 г. объект был продан за 8500 у.е.. В год выбытия амортизационные отчисления не производятся. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря.

Задание 2.13 На основе данных откорректируйте финансовую отчетность в соответствии с IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Исходные данные:

В 2012г. бухгалтер компании обнаружил, что в 2011г. не были отражены расходы по амортизации нового здания в сумме 20 000 у.е. Следующая информация, касающаяся нераспределенной прибыли, была представлена в финансовой отчетности (без учета корректировки:

Показатели финансовой отчетности компании (тыс. у.е.)

Наименование показателя	2012	2011
Валовая прибыль	200 000	230 000
Общие и административные расходы, в т.ч. амортизация	(80 000)	(90 000)
Прибыль за год	120 000	140 000
Нераспределенная прибыль на начало	150 000	10 000
Нераспределенная прибыль на конец	250 000	150 000

Задание 2.14 На основе данных откорректируйте финансовую отчетность в соответствии с IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Исходные данные:

Фрагмент отчета о совокупном доходе ООО «Полет» за год,

закончившийся 31 марта 2014 г. ( у.е.)

Наименование показателя	За 2014	За 2013
1	2	3
Выручка	268.4	252.8
Себестоимость продаж	(198.6)	(269.1)
Прибыль от продаж	69.8	(16.3)
Проценты	(9.6)	12.8
Прочие операционные доходы	8.8	6.4
Прибыль до налогообложения	69	2.9
Налог на прибыль	(20.7)	(0.9)
Чистая прибыль	48.3	2

Отчет об изменении капитала (фрагмент) ООО «Полет» за год,

закончившийся 31 марта 2014 г. ( у.е.)

Наименование показателя	2014	2013
Нераспределенная прибыль на начало	48.4	46.4
Нераспределенная прибыль на конец	76.7	48.4
Начислено дивидендов	20	-

После аудиторской проверки установлено, что оценка материальных запасов в балансе на 2014г. занижена на 19.9 у.е. Кроме того, были ошибочно капитализированы затраты по процентам на 3.8 у.е.