Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Сборник задач МСФО.doc
Скачиваний:
4
Добавлен:
08.11.2019
Размер:
731.14 Кб
Скачать

Тема 2 Принципы учета и состав финансовой отчетности Стандарты, регулирующие изучение темы:

  • Framework for the preparation and presentation of financial statements (Принципы подготовки и представления финансовой отчетности);

  • IAS 1 «Presentation of Financial Statements» (МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности);

  • IAS 7 «Statement of Cash Flows» (МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств»);

  • IAS 8 «Accounting policies, changes in accounting estimates and errors» (МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»)

Задание 2.1 Прокомментируйте действия специалистов компании в описанной ниже ситуации. Перечислите требования, которым должны соответствовать затраты, чтобы быть признанными в качестве актива.

Исходные данные:

Организация занимается производством и продажей на внутреннем рынке химической продукции. Руководство предприятия намерено расширить рынки сбыта и экспортировать продукцию за рубеж. Одним из условий экспорта химической продукции является выполнение международных экологических требований. Стоимость экологической проверки оценивается в 80 000 у.е. Данная проверка включает:

  • обзор директив в области экологии;

  • анализ соблюдения директив в области экологии;

  • подготовку отчета, содержащего рекомендации по проведению мероприятий, необходимых для соответствия международным требованиям в области экологии.

Было внесено предложение об отражении стоимости экологической проверки в составе внеоборотных активов организации с последующим их списанием на расходы организации в течение 5 лет.

Задание 2.2 Опишите порядок отражения в финансовой отчетности представленных ниже хозяйственных операций.

Исходные данные:

  1. Компания ООО «Бета» продает земельную собственность компании ООО «Твил», занимающейся инвестициями в недвижимость. Акции обеих компаний котируются на международном фондовом рынке. Цена продажи земли составляет 40 млн. у.е., а ее рыночная стоимость – 60 млн. у.е. По условиям соглашения, в течение следующих 5 лет ООО «Бэта» имеет право в любой момент выкупить землю обратно по первоначальной цене продажи плюс ежегодная комиссия, которая устанавливается в размере базовой процентной ставки банка (10%). При этом, ООО «Твил» не может требовать от ООО «Бэта» обратного выкупа земли. Бухгалтер компании ООО «Бэта» предлагает отобразить данную операцию в финансовой отчетности как сделку купли-продажи.

  2. Компания ООО «Грета» производит автомобили и поставляет их автосалону ООО «Спайк». По условиям поставки ООО «Спайк» должно вносить ежемесячную плату в размере 200 у.е. за каждую машину за право ее показа в салоне, а также самостоятельно застраховать автомобили. При продаже машины покупателю ООО «Спайк» выплачивает ООО «Грета» заводскую цену автомобиля, действующую на момент поставки. ООО «Спайк» имеет право возвратить автомобиль ООО «Грете» при условии оплаты пени в размере 10% от его стоимости. Если в течение 4 месяцев автомобиль не продан, ООО «Спайк» обязано уплатить заводскую цену. ООО «Грета» не имеет права требовать возврата поставленных машин. Бухгалтер ООО «Спайк» предлагает считать автомобили, не проданные в течение 4 месяцев, собственностью ООО «Грета» и в финансовой отчетности не включать их в запасы.

Задание 2.3 На основе данных заполните необходимые суммы в финансовой отчетности организаций ООО «Альфа», ООО «Омега», ООО «Дельта»

Исходные данные:

Показатели финансовой отчетности ООО «Альфа»,

ООО «Омега», ООО «Дельта» (у.е.)

ООО «Альфа»

ООО «Омега»

ООО «Дельта»

1

2

3

4

Отчет о совокупном доходе

Доходы

2 750

?

600

Расходы

?

13 000

?

Чистая прибыль

?

?

200

Отчет об изменении капитала

Вложения капитала

7 250

38 500

500

Чистая прибыль

?

4 000

?

Изъятия капитала

(500)

?

?

Итого капитал

7 500

?

?

Отчет о финансовом положении

Итого активы

?

52 500

?

Обязательства

4 000

12 500

?

Собственный капитал

?

?

700

Итого обязательства и капитал

?

?

1 200

Задание 2.4 На основе данных составить отчет о финансовом положении

Исходные данные:

Остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета

ООО «Дельта» (у.е.)

Наименование счета

Остаток на начало года

Поступило в отчетном году

Выбыло в отчетном году

1

2

3

4

Денежные средства, в т.ч.:

В кассе

На расчетном счете

На депозите банка

2 553

6

824

1 725

1 477 216

39 735

1 437 480

-

1 469 084

39 734

1 429 350

-

Запасы, в т.ч.:

Сырье и материалы

Готовая продукция и товары

Топливо

Незавершенное производство

201 540

57 900

84 585

19 576

39 479

2 326 524

449 130

993 666

143 805

739 923

1 742 220

458 745

597 309

142 500

543 666

Земля

449 040

53 700

-

Здания и сооружения

794 082

-

178 800

Оборудование и приборы

897 860

42 648

118 529

Инвентарь и конторское оборудование

289 749

27 630

39 555

Амортизация объектов основных средств, в т.ч.:

Зданий и сооружений

Оборудования и приборов

Инвентаря и конторского оборудования

817 427

323 127

324 472

169 828

175 860

44 100

93 810

37 950

276 219

133 659

106 965

35 595

Нематериальные активы

132 495

-

-

Амортизация нематериальных активов

80 100

14 400

-

Счета к получению

323 915

597 309

638 097

Авансы выданные

95 250

157 800

245 250

Инвестиции в другие компании

150 600

54 000

-

Векселя полученные

75 000

126 000

75 000

Счета к оплате

196 800

449 130

450 720

Задолженность по зарплате

22 950

421 500

419 100

Векселя выданные

61 200

141 750

151 350

Продолжение таблицы

1

2

3

4

Кредиты, в т.ч.:

Краткосрочные

Долгосрочные

1 222 500

547 500

675 000

1 072 500

982 500

90 000

843 000

693 000

150 000

Акционерный капитал

600 000

-

-

Нераспределенная прибыль

384 709

127 651

-

Резерв по сомнительным долгам

26 400

8 400

4 050

Задолженность по дивидендам

-

89 541

-

Задание 2.5 На основе данных составьте первый раздел отчета о совокупном доходе двумя вариантами, представленными в IAS 1 «Представление финансовой отчетности».

Исходные данные:

Доходы и расходы ООО «Сигма» за отчетный год (у.е.)

Доходы/Расходы

Сумма

1

2

Выручка

12 675 150

Производственная себестоимость проданной продукции

7 184 100

Общие затраты на производство, в т.ч.:

Материальные затраты

Заработная плата производственного персонала

Амортизация

Производственные затраты сторонних организаций

Производственные накладные затраты

7 282 200

1 543 950

1 966 200

1 071 750

268 950

2 431 350

Запасы готовой продукции на начало периода

375 450

Запасы готовой продукции на конец периода

675 150

Незавершенное производство на начало периода

1 245 300

Незавершенное производство на конец периода

1 043 700

Расходы на сбыт продукции

1 227 900

Административные расходы

1 543 200

Списание стоимости материалов до возможной чистой цены продаж

119 250

Сверхнормативные расходы материалов

44 700

Сверхнормативные расходы на заработную плату производственного персонала

87 150

Продолжение таблицы

1

2

Другие операционные расходы

624 450

Доход от инвестиций

363 000

Расходы по финансовым операциям

471 750

Доход от аренды

114 900

Другие операционные доходы

449 100

Расходы по налогу на прибыль

  1. 000

Задание 2.6 На основе данных составьте отчет о движении денежных средств прямым и косвенным методом в соответствии с IAS 7 «Отчет о движении денежных средств».

Исходные данные:

Отчет о финансовом положении ООО «Альфа»

на 31 декабря 20ХХг. (у.е.)

Наименование показателя

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

Активы

Денежные средства

660 000

935 000

Счета к получению

2 200 000

3 300 000

Запасы

3 850 000

4 620 000

Авансы выданные

220 000

330 000

Оборудование

11 550 000

13 750 000

Накопленный износ

2 640 000

3 300 000

Итого активы

15 840 000

19 635 000

Капитал и обязательства

Выпущенные акции

(номинальная стоимость – 2,75 руб.)

4 400 000

5 225 000

Нераспределенная прибыль

4 840 000

6 160 000

Облигации к выплате

3 520 000

4 950 000

Счета к оплате

2 200 000

1 925 000

Проценты к выплате

220 000

165 000

Текущая задолженность по налогу на прибыль

660 000

1 210 000

Итого капитал и обязательства

15840000

19635000

Фрагмент отчета о совокупном доходе ООО «Альфа» за 20ХХг, (у.е.)

Наименование показателя

Сумма

Выручка

32 450 000

Себестоимость продаж

16 500 000

Операционные расходы

11 880 000

Расходы по процентам

385 000

Расходы на амортизацию

1 320 000

Прибыль от продажи основных средств

330 000

Прибыль от погашения облигаций

880 000

Расходы по налогу на прибыль

825 000

Чистая прибыль

2 090 000

Хозяйственные операции за год:

  1. Приобретено оборудование стоимостью 3 850 000 у.е. с оплатой путем выпуска облигаций на сумму 3 300 000 у.е. и наличными денежными средствами на сумму 550 000 у.е.

  2. Продано оборудование за 660 000 у.е. Первоначальная стоимость оборудования составляет 1 650 000 у.е., сумма накопленной амортизации – 660 000 у.е.

  3. Выкуплены облигации номинальной стоимостью 1 870 000 у.е. за 990 000 у.е.

  4. Выпущены и проданы по номинальной стоимости обыкновенные акции на сумму 825 000 у.е.

  5. Объявлены и выплачены дивиденды в сумме 770 000 у.е.

Задание 2.7 На основе данных составьте отчет о движении денежных средств прямым и косвенным методом в соответствии с IAS 7 «Отчет о движении денежных средств».

Исходные данные:

Фрагмент отчета о совокупном доходе ООО «АВС» за год,

закончившийся 31 марта 2012 (у.е.)

Наименование показателя

Сумма

1

2

Выручка

30 000

Себестоимость продаж

(10 000)

Валовая прибыль

20 000

Административные и коммерческие расходы

(2 000)

Списание предоплаченных расходов

(500)

Расходы на амортизацию

(2 000)

Прочие доходы

1 000

Инвестиционный доход

2 000

Процентные расходы

(2 000)

Прибыль до налогообложения

16 500

Налог на прибыль

(4 000)

Чистая прибыль за период

12 500

Отчет о финансовом положении ООО «АВС» (у.е.)

Наименование показателя

На 31 марта 2012

На 31 марта 2011

Активы

Инвестиции

19 000

19 000

ОС (первоначальная стоимость)

12 000

22 500

Накопленная амортизация

(5 000)

(6 000)

Предоплаченные расходы

1 000

1 500

Запасы

2 000

1 500

Дебиторская задолженность

5 000

2 500

Денежные средства и их эквиваленты

3 000

1 000

Итого активов

37 000

42 000

Пассивы

Акционерный капитал (номинал 1 дол)

6 500

6 500

Нераспределенная прибыль

20 500

20 000

Кредиторская задолженность

5 000

12 500

Текущий налог к уплате

2 000

1 000

Отложенные налоговые обязательства

3 000

2 000

Итого пассивов

37 000

42 000

Хозяйственные операции за период:

  1. Продано оборудование балансовой стоимостью 7 500 у.е., первоначальной стоимостью 10 000 у.е. Выручка от продажи составила 7 500 у.е.

  2. Все продажи производились без предоплаты.

  3. Компания получила 2 000 у.е. дивидендов, отраженных как инвестиционный доход в отчете о совокупном доходе.

  4. Компания получила 1 000 у.е. от правительства на развитие бизнеса, что отражено как прочий доход в отчете о совокупном доходе.

  5. Компания объявила и выплатила акционерам 12 000 у.е. дивидендов.

  6. Процентные расходы в сумме 2 000 у.е. полностью оплачены в течение года.

  7. Административные и коммерческие расходы полностью оплачены в течение года.

Задание 2.8 На основе данных составьте отчет о совокупном доходе и отчет об изменении капитала.

Исходные данные:

Проект отчетности компании «Мелиса» за год, окончившийся 30 апреля 20ХХ г.( у.е.)

Доход

472 800

Себестоимость продаж и затраты (включая проценты к выплате на сумму 15000)

(376 800)

Прибыль до налогов

96 000

Налоги

(28 800)

Прибыль после налогов

67 200

Дивиденды

(21 600)

Нераспределенная прибыль

45 600

  1. В течение года компания приобрела предприятие за 12 000 у.е., справедливая стоимость которого составила 9120 у.е. По состоянию на отчетную дату убыток от обесценения гудвилла составил 576 у.е. Доход и операционные затраты этого предприятия с даты приобретение (включенные в показанные выше статьи) составили соответственно 4800 у.е. и 3600 у.е.

  2. До составления отчетности в этом году компания следовала национальным стандартам учета. В отчетном году принято решение о подготовки отчетности по МСФО. Учитывая расхождения между национальными правилами учета и МСФО 38 «Нематериальные активы», члены правления компании приняли решение об изменении учетной политики в отношении расходов на разработку: вместо их капитализации и последующей амортизации такие расходы теперь будут немедленно списываться на финансовый результат.

Проект финансовой отчетности с учетом расходов на разработку

Показатели

Стоимость

Износ

На 1 мая 2011 г.

34560

20160

Понесенные расходы

3100

0

Амортизация

0

4800

На 30 апреля 2012 г.

37660

24960

  1. В мае 2011 г. компания провела дооценку основных средств, первоначальная стоимость которых равна 19200 у.е.., до 28800 у.е. На дату переоценки износ составлял 7200 у.е., а остаточный срок службы – 5 лет. Амортизационные отчисления за год рассчитывались исходя из стоимости переоценки.

  1. На 1 мая 2011 г. капитал и резервы составляли:

Акционерный капитал (обыкновенные акции)

240000

Резерв переоценки (в отношении земельной собственности)

48000

Нераспределенная прибыль

168000

Итого:

456000

Задание 2.9 На основе данных определите порядок отражения хозяйственных операций в финансовой отчетности.

Исходные данные:

Хозяйственные операции компании за отчетный период:

  1. Компания пересмотрела срок полезного использования оборудования, в результате чего произошла корректировка суммы резерва на вывод основных средств из эксплуатации на сумму 1 200 000 у.е.

  2. В организации принята новая система материального стимулирования, по которой все работники получают долю прироста продаж. В результате работникам выплачены премии на сумму 8 000 000 у.е., что превышает показатель предыдущего года в 2,5 раза.

  3. В результате экспроприации правительством земельного участка, предприятием получена прибыль в размере 2 500 000 у.е.

Задание 2.10 На основе данных определите в каких случаях необходимо сделать корректировки финансовой отчетности.

Исходные данные:

  1. Резерв, ранее созданный под реконструкцию компании в сумме 1 млн. у.е., сегодня в связи с появлением новых задач оценивается в 1,2 млн. у.е.

  2. Амортизация на оборудование ранее начислялась линейно, но сегодня, по мнению специалистов, более уместно использовать нелинейный метод.

  3. Амортизация на оборудование ранее начислялась линейно по норме 20% годовых, но сегодня, по мнению специалистов, оборудование более правильно амортизировать по ставке 30%.

  4. В стоимость объекта ОС не включены затраты по его установке в размере 300 тыс. у.е.

  5. Затраты по обслуживанию кредита, взятого на разработку нефтегазового месторождения в размере 10 млн. у.е., ранее капитализировались в стоимость актива. Позднее принято решение данные расходы признавать в отчете о прибылях и убытках в момент возникновения.

Задание 2.11 На основе данных определите порядок отражения изменений в учетной политике в соответствии с IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Исходные данные:

Компания имеет существенные расходы на исследования и разработку. До настоящего времени компания капитализировала расходы на разработку согласно национальных правил учета. Компания приняла решение о переходе на МСФО. Ранее капитализированные расходы не удовлетворяли критериям признания согласно МСФО38.

Отчетность компании, подготовленная в соответствии со старой учетной политикой.

Показатели

2012 год, у.е.

2011 год, у.е.

Выручка

101260

97250

Себестоимость продаж

(56010)

(60530)

Валовая прибыль

45250

36720

Административные затраты

(37397)

(31260)

Прибыль до налогов

7853

5460

Налог на прибыль

(3141)

(2260)

Прибыль за финансовый год

4712

3200

Дивиденды

(2500)

(1750)

Нераспределенная прибыль за финансовый год

2212

1450

Нераспределенная прибыль на начало периода

23950

22500

Нераспределенная прибыль на конец периода

26162

23950

Остаточная стоимость расходов на разработку, включенных в нематериальные активы:

На 30 июня 2010 г. 400000 у.е.

На 30 июня 2011 г. 450000 у.е.

На 30 июня 2012 г. 180000 у.е.

Амортизация капитализированных расходов на разработку (списываемая на себестоимость продаж) и затраты на разработку, включенные в стоимость нематериальных активов составили:

Амортизация, тыс. у.е.

Затраты, тыс. у.е

Год, окончившийся 30 июня 2011 г.

450

500

Год, окончившийся 30 июня 2012 г.

870

600

Задание 2.12 На основе данных определите влияние событий на отчет о совокупном доходе, нераспределенную прибыль на начало периода в отчете о финансовом положении и отчет об изменении капитала с учетом IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Исходные данные:

1 января 2011 года компания приобрела объект основных средств за 25 000 у.е., который будет амортизироваться с использованием метода уменьшаемого остатка по ставке 20%. Согласно учетной политике, активы подлежат переоценке каждые 2 года.

31 декабря 2012 г. указанный объект был переоценен до 18000 у.е., его остаточный срок службы признан 6 лет, а метод амортизации изменен на линейный.

31 декабря 2013 г. объект был переоценен до 8000 у.е., но срок полезной службы и метод амортизации не изменились. Снижение стоимости казалось необратимым.

1 апреля 2014 г. объект был продан за 8500 у.е.. В год выбытия амортизационные отчисления не производятся. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря.

Задание 2.13 На основе данных откорректируйте финансовую отчетность в соответствии с IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Исходные данные:

В 2012г. бухгалтер компании обнаружил, что в 2011г. не были отражены расходы по амортизации нового здания в сумме 20 000 у.е. Следующая информация, касающаяся нераспределенной прибыли, была представлена в финансовой отчетности (без учета корректировки:

Показатели финансовой отчетности компании (тыс. у.е.)

Наименование показателя

2012

2011

Валовая прибыль

200 000

230 000

Общие и административные расходы, в т.ч. амортизация

(80 000)

(90 000)

Прибыль за год

120 000

140 000

Нераспределенная прибыль на начало

150 000

10 000

Нераспределенная прибыль на конец

250 000

150 000

Задание 2.14 На основе данных откорректируйте финансовую отчетность в соответствии с IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Исходные данные:

Фрагмент отчета о совокупном доходе ООО «Полет» за год,

закончившийся 31 марта 2014 г. ( у.е.)

Наименование показателя

За 2014

За 2013

1

2

3

Выручка

268.4

252.8

Себестоимость продаж

(198.6)

(269.1)

Прибыль от продаж

69.8

(16.3)

Проценты

(9.6)

12.8

Прочие операционные доходы

8.8

6.4

Прибыль до налогообложения

69

2.9

Налог на прибыль

(20.7)

(0.9)

Чистая прибыль

48.3

2

Отчет об изменении капитала (фрагмент) ООО «Полет» за год,

закончившийся 31 марта 2014 г. ( у.е.)

Наименование показателя

2014

2013

Нераспределенная прибыль на начало

48.4

46.4

Нераспределенная прибыль на конец

76.7

48.4

Начислено дивидендов

20

-

После аудиторской проверки установлено, что оценка материальных запасов в балансе на 2014г. занижена на 19.9 у.е. Кроме того, были ошибочно капитализированы затраты по процентам на 3.8 у.е.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.