Тема 5 Налог на прибыль Стандарты, регулирующие изучение темы:

- IAS 12 «Income Taxes» (МСБУ 12 «Налоги на прибыль»)

Задание 5.1 На основе данных определите величину отложенного налогового обязательства в 2013 и 2014 годах

Исходные данные:

Данные бухгалтерского учета предприятие на 31 декабря 2012 года имело основные средства (тыс. у.е)

Группа ОС	Первоначальная стоимость	Начисленная амортизация	Балансовая стоимость	Налоговая база
Оборудование	900	180	720	450
Земля	500	-	500	-
Здания	1500	300	1200	-

Оборудование приобретено 1 января 2012 года. Амортизация оборудования производится в течение 5 лет методом прямолинейного списания.

Амортизация здания производится в течение 25 лет методом прямолинейного списания.

В целях налогообложения по оборудованию предприятие имеет льготу. В течение трех лет ставка налоговой льготы составляет 50/30/20 процентов от первоначальной стоимости оборудования. Амортизация земли и здания в целях налогообложения не принимается.

На 31 декабря 2012 года предприятие понесло налоговый убыток 375000 у.е. Ставка налога на прибыль 35%.

В 2013 году учетная прибыль до налогообложения составила 300000 руб., в т.ч. не налогооблагаемый доход 80000 у.е. Соответственно в 2014 году учетная прибыль - 400000 у.е., не налогооблагаемый доход – 100000 у.е.

На 31 декабря 2012 года копания понесла налоговые убытки на сумму 250000 у.е. Ставка налога на прибыль в 2012 года составила 35%, в 2013-14 годах - 30%.

Задание 5.2 На основе данных для выполнения задания рассчитайте отложенные налоги, при условии, что ставка налога на прибыль составляет 30%.

Исходные данные:

1. Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 января 2012г. составляет 1 000 у.е., его налоговая база – 800 у.е.

За 2012 г. в бухгалтерском учете была начислена амортизация в размере 10% (методом уменьшаемого остатка), а в налоговом учете списано в уменьшение налогооблагаемой базы – 150 у.е. Кроме того, в течение отчетного периода объект основных средств дооценен на 350 у.е. Переоценка не влияет на стоимость данного объекта для целей налогообложения.

2. Компания капитализирует затраты на разработки амортизирует их в течение срока полезного использования. Для целей налогообложения такие затраты включаются в расчет налогооблагаемой прибыли в период их возникновения. На балансе имеется сальдо капитализированных затрат– 80 у.е. На 1 января 2005г. было капитализировано затрат на разработки – 50 у.е.

3. В 2012 г. компания сдала в операционную аренду объект основных средств, при этом она должна распределять доход от аренды на все периоды в равных долях, вне зависимости от графика получения денежных средств. На 31.12.12 г. в отчете о финансовом положении отражен отложенный доход на сумму 70 у.е. Эта сумма спишется на бухгалтерскую прибыль за 2 года. Правила налогообложения обязывают включать полученные авансовые платежи в налогооблагаемую прибыль по оплате.

Задание 5.3 На основе данных составьте выдержки из финансовой отчетности компании в отношении текущего и отложенного налога на прибыль.

Исходные данные:

1. Бухгалтерская прибыль компании до налогообложения составила 1 900 тыс. у.е.

2. В результате дооценки недвижимости в течение периода ее стоимость была увеличена с 240 тыс. у.е. до 300 тыс. у.е. Дооценка не принимается для целей налогообложения

3. Прочие объекты основных средств включают машины и оборудование. На 1 января 2013г. стоимость данных объектов составляла:

- Налоговая база – 700 тыс. у.е.;

- Остаточная стоимость – 1 600 тыс. у.е.

За год до 31 декабря 2013г. амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составляли 280 тыс. у.е., в налоговом учете – 195 тыс. у.е.

4. 1 января 2013г. компания заключила договор об операционной аренде оборудования сроком на 5 лет. Договор устанавливает следующие выплаты арендной платы (задержек выплат до конца текущего периода не было):

- Первый платеж (1.01.13) – 110 тыс. у.е.

- Последующие платежи (31.12.13, 31.12.14, 31.12.15, 31.12.16, 31.12.17) – 50 тыс. у.е.

Согласно правилам налогообложения расходы по аренде учитываются по факту оплаты, а не по начислению.

5. В текущем году капитализированы затраты на разработки в сумму 100 тыс. у.е. Ранее капитализация таки сумм не осуществлялась. В налоговом учете вся сумма затрат на разработки уменьшает прибыль.

6. В текущем периоде компания начислила штраф и пени по результатам налоговых проверок на сумму 6 тыс. у.е.

7. Ставка налога на прибыль составляет 30%.