68. Порядок оформления результатов ревизии (проверки). Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте комплексной ревизии

По результатам ревизии (проверки), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты ревизии в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой. Акты и справки подписываются проводившим ревизию должностным лицом, членами ревизионной комиссии, руководителем проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, главным бухгалтером. В случае отказа в нем делается соответствующая запись.

При наличии возражений по акту ревизии подписывающие его должностные лица субъекта предпринимательской деятельности делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший ревизию. В случае, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии (проверки) составляется отдельный промежуточный акт. Один экземпляр акта передается руководителю проверяемого субъекта. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии (проверки).

В акте ревизии (проверки) должны быть указаны: основание назначения ревизии, дата и номер приказа о ее проведении, должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего акт ревизии (проверки); даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта ревизии (проверки); должности и фамилии работников проверяемого субъекта, обязанных подписывать акт ревизии (проверки); наименование и местонахождение проверяемого субъекта предпринимательской деятельности; наличие книги учета проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии); кем и когда были проведены предыдущие ревизии, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства; какие фин-хоз операции, каким методом и за какой период проверены; размер причиненного ущерба и другие последствия выявленных нарушений;

В акте ревизии должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт ревизии (проверки) различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта. Результаты ревизии (проверки) излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов.

По окончании ревизии (проверки) орган, проводивший ревизию, обязан проинформировать вышестоящий орган государственного управления, собственника проверенного субъекта предпринимательской деятельности о выявленных фактах нарушений законодательства с указанием обстоятельств и причин их возникновения и с внесением предложений по их устранению и предотвращению.

При выявлении фактов причинения ущерба, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей и других нарушений законодательства, влекущих уголовную ответственность, немедленно ставится в известность лицо, назначившее ревизию (проверку). Материалы таких ревизий (проверок) передаются в 10-дневный срок правоохранительным органам в оригиналах.

К материалам проверок (ревизий) должны быть приложены подлинники бухгалтерских, финансовых, производственно-хозяйственных документов и регистров оперативного и бухгалтерского учета, в том числе хранившиеся на магнитных носителях информации в виде электронных документов, свидетельствующие о совершении нарушений законодательства. Материалы ревизии (проверки) направляются в правоохранительные органы с сопроводительным письмом. В случае, если материалы ревизии передаются правоохранительным органам без сопроводительного письма, на втором экземпляре акта представитель правоохранительных органов делает запись о приемке акта с указанием фамилии, должности принявшего акт и даты передачи акта.

Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте комплексной ревизии:

1. При контроле производственной деятельности необходимо проверить:

- выполнение основных технико-экономических показателей;

- объем реализованной товарной продукции, удельный вес экспортной продукции в общем объеме реализации, динамику остатков готовой продукции на складах;

2. Контроль финансовой деятельности включает:

-правильность определения финансовых результатов и их достоверность, причины убыточности в целом или отдельных видов продукции;

3. Контроль учета затрат на производство и себестоимость продукции:

- правильность включения расходов в состав производственных затрат и исчисления себестоимости продукции в соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции;

4. Контроль использования и сохранности основных средств:

- по поступлению, перемещению и выбытию основных средств, начислению амортизации, отражения на счетах бухгалтерского учета;

5. Контроль использования и сохранности ТМЦ:

- правильность оприходования товарно-материальных ценностей;

- проверка своевременности и правильности проведения инвентаризаций материальных ценностей;

6. Контроль использования трудовых ресурсов, средств на оплату труда и премирование:

- достоверность расчетов по отпускам, больничным листкам, пенсиям, пособиям в соответствии с действующими положениями;

- обоснованность выплаты премий, достоверность показателей, принятых для ее начисления;

7. Контроль ценообразования:

- порядок формирования и применения цен;

- соблюдение Закона РБ от 10 мая 1999г. № 255-З "О ценообразовании".

8. Контроль расчетов с подотчетными лицами:

- наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги;

- соблюдение установленного порядка выдачи подотчетных сумм, законность и целесообразность расходования средств подотчетным лицом, своевременность возврата неиспользованных подотчетных сумм;

9. Контроль внешнеэкономической деятельности и валютных операций:

- законность, достоверность и целесообразность операций, проведенных по валютным счетам;

- соответствие остатков валютных средств по счетам в банке данным учета по Главной книге;

10. Контроль соблюдения порядка ведения кассовых операций:

- ревизия кассы (составляется акт);

- соблюдение лимита остатков наличных денег в кассе;

11. Контроль использования автотранспортных средств:

- правильность оформления путевых листов и ТТН;

- достоверность учета пробега, объема выполненных работ и расхода горюче-смазочных материалов;

12. Проверка состояния контрольно-ревизионной работы на предприятии:

- наличие контрольно-ревизионной службы, планов работ и их выполнение;

- проведение ежегодных ревизий финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, входящих в состав головного предприятия;

- качество проведенных ревизий и проверок.

69. Предмет и объекты ревизии и аудита. Связь финансового контроля с другими науками. Методические приемы документ-го контроля. Приемы и способы фактического контроля.

Предметом контроля являются хозяйственно-финансовые операции.

Объектом контроля (ОК) фин-ой отч-ти явл-ся отражение в финансовой отчетности законод-ых и норм-ых док-ов; раскрытие в отчетности пр-ия всех сущест-ых аспектов учетной политики; взаимоувязывание и непротиворечивость показателей отдельных форм отч-ти. ОК учред-ых док-ов и расчетов с учред-ми явл-ся знакомство с учред-ми док-ми. ОК уставного капитала явл-ся правильное его форм-ие и отражение в учете. ОК осн-х ср-в явл-ся правил-ть оценки (переоценки) и предст-ия их в отч-ти. ОК НА является проверка прав-ти оценки и полного представления в отч-ти. ОК пр-ых запасов, малоценных и быстроизнаш-ся пред-ов явл-ся ведение учета пр-ых запасов в соотв-ии с принятой учетной политикой. ОК готовой продукции явл-ся отражение ее в полном объеме в соотв-ии с учетной политикой; прав-ть оценки, учета в полном объеме и реальность сущ-ия готовой продукции. ОК реал-ии прод., работ, услуг явл-ся прав-ть опр-ия затрат на реал-ию продукции и выручки от реал-ии; опр-ие фин. результата. ОК деб-ой зад-ти явл-ся соотв-ие отражения в учете деб-ой зад-ти, реальность сущ-ия и прав-ое и полное отражение в учете зад-ти.

ОК фин-ых рез-ов явл-ся отражение на счетах б/у реально получ-ых прибылей и убытков. ОК налогообложения явл-ся правильность опр-ия налогооб-ой базы налогов; правильность расчета налогов.

Фин. контроль как наука тесно взаимосвязан с др. эк-ми науками: теорией эк-го анализа и АХД пр-ия, теорией б/у и организацией б/у на пр-ии; информ. технологиями, управлением, вопросами права и налогооб-я.

При пров-ии фин. контроля исп-ся методы теории эк-го анализа, и на основе пров-ия АХД пр-ия оцен-ся фин-эк. состояние провер-го субъекта. В деят-ти фин. контролеров прим-ся инф. техн-ии: экспертные системы, комп. системы, технология баз данных. В ходе проверки анализ-ся орг-ия план-ия, орг-ия и осущ-ие внутр. контроля на пр-ии. Вопросы права и налог-ия изуч-ся с целью прав-ти их прим-ия в ходе деят-ти хоз. суб-а.

Для оценки хоз. операций исп-ся разл. по сод-ию методич-ие приемы проверки док-ов. Среди них можно выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, эк-ую, норм-правовую, встречную проверку док-ов, контрольное сличение, обратную кальк-ию, оценку документов по данным корреспонд-их счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др.

Формальная проверка - проверка собл-ия действующих форм док-ов, послед-ти, полноты и прав-ти заполнения. Ариф-ая проверка – прав-ть проставленных цен в док-те, приведенных накидок, наценок, скидок. Экспертная проверка дополняет формальную и ариф-ую и направлена нa выявление подделок в док-ах. При логической проверке путем сопост-ия хоз. операции, отраженной в док-те, с различными взаимосвяз-ми пок-ми, событиями, явлениями, опр-ся, была ли объективная возмож-ть ее возн-ия. При нормативно-правовой проверке уст-ся соотв-ие соверш-й операции действующим правилам. При эк-ой проверке выясн-ся эк-ая целесообр-ть совер-ой операции. Сущность встречной проверки закл-ся в изучении достов-ти операций путем сопост-ия док-ов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвяз-ым операциям. Аналит-ая (счетная) проверка отч-ти и балансов - изучается обоснов-ть пок-ей отч-ти и балансов данными анал-го и синт-го учета, согласов-ть пок-ей в отд-ых формах бух. отч-ти и баланса в регистрах б/у и первич-х док-ах.

К приемам фактич-го контроля можно отнести инвент-ию, контрольный обмер, обследование объектов, контрольный запуск сырья в производство, лабораторный анализ, контрольные проверки и др.

Инвентаризация пр-ет собой проверку в натуре ден. ср-в, мат. цен-ей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную дату.

Для проведения обмеров вып-ых работ создается комиссия с обязат-ым привлеч-ем спец-та по стр-ву. Комиссия производит обмер объекта, опр-ет объем фактически вып-ых работ. Рез-ты обмера оформ-ся актом. Если контр-ый обмер проводился с целью проверки прав-ти расход-ия мат-ов, то на основе акта сост-ся сличительная вед-ть, в которой приводятся данные о наименовании мат-ов, израсход-ых на факт-ие объемы вып-ых работ по уст-ым нормам, факт. расход мат-ов по данным бухгалтерского учета и результат обмера (списано больше или меньше).

Однако в процессе аудиторских процедур не во всех случаях приходится прибегать к инв-ии мат. цен-ей и контр-ым обмерам. Аудитор может исп-ть данные инв-ий и Конт-ых обмеров, провед-ых в процессе внутр-го контроля, если он убежден, что внутренние контролеры методически правильно провели инвентаризацию и ее результаты отражены в учете.

В ходе ауд.-ревизионных процедур широко исп-ся обследование объектов. Оно включает круг вопросов, связанных с изучением орг.-производственной деят-ти и проверкой обеспечения сохр-ти им-ва Конт-го пр-ия. Обычно обследование объектов целесообразно проводить в начале ауд.-ревизионных процедур. В процессе обследования можно получить информацию о неполадках в орг.-производственной деят-ти.

При аудиторских проверках и ревизиях иногда необходимо проверить качество готовой продукции. В этом случае произ-ят контрольный запуск сырья и мат-ов в пр-во либо сдают готовую прод-ю для лаб-го анализа.

При контрольном запуске сырья и мат-ов в пр-во в присутствии контролера и пригл-го специалиста проверяется весь тех-ий процесс, начиная от взвешивания соотв-го сырья и вспом-ых мат-ов, его обработки и кончая взвеш-ем готовой прод. Это дает возм-ть проверить факт. выход готовой прод. и действ-ое кол-во израсх-го сырья и вспом-ых мат-ов и сопоставить с теми данными, которые имели место до контр-го запуска. Лабораторные анализы чаще всего применяются при проверках соответствия качества готовой продукции действующим стандартам.