19.6. Учет иных платежей по договорам займа, кредита и прочим долговым обязательствам

Помимо собственно процентов за пользование денежными средствами по долговому обязательству организации также могут уплачивать и иные сопутствующие им платежи. В большей степени это относится к случаям получения банковского кредита. В частности, в кредитном договоре с банком может быть предусмотрена плата:

- за предоставление кредита;

- за открытие и обслуживание кредитной линии;

- за проведение операций по ссудному счету;

- за досрочное погашение кредита.

Указанные платежи по своей сути являются оплатой услуг банка и должны включаться в состав внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ либо в состав расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако контролирующие органы такой подход разделяют не всегда. В частности, если вознаграждение банку определяется в процентах от суммы задолженности по кредиту (от суммы невыбранного транша по кредитной линии и т.п.), то Минфин России предписывает учитывать его в качестве процентов по долговым обязательствам. А значит, нормировать с применением ст. 269 НК РФ (Письма Минфина России от 29.08.2011 N 03-03-06/1/534, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/145, от 16.02.2011 N 03-07-08/43, от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776, от 14.10.2008 N 03-03-06/1/581, от 11.08.2008 N 03-03-06/1/451, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/315, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/249, от 06.03.2008 N 03-03-06/1/154). При этом предельный размер процентов, которые можно учесть в расходах, будет рассчитываться исходя из совокупности процентов за пользование кредитными средствами и размера процентов за оплату услуг банка.

Отметим, что такая позиция не совсем согласуется с нормами налогового законодательства. Ведь проценты по долговым обязательствам учитываются за фактическое время пользования заемными средствами (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), а указанные платежи от фактического времени пользования не зависят. Более того, платежи за обслуживание кредита не могут быть отнесены к процентам по долговым обязательствам по гражданско-правовым основаниям, поскольку являются платой за конкретные услуги банка, а не за пользование денежными средствами.

Не разделяют мнение контролирующих органов и судебные инстанции (Постановления ФАС Московского округа от 14.07.2011 N КА-А40/5643-11, от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2, ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А13-9281/2008).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Глава 20. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Если ваша организация осуществляет научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее для настоящей главы - НИОКР), то расходы на осуществление данного вида деятельности вы вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ).

В целях налогообложения расходы на НИОКР подразделяются на две основные категории (п. п. 1, 2 ст. 262 НК РФ):

1) расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), а также технологий и методов организации производства и управления, в частности расходы на изобретательство.

Примечание

Отметим, что до 1 января 2012 г. затраты на создание или усовершенствование технологий и методов организации производства и управления к расходам на НИОКР не относились (п. 1 ст. 262 НК РФ, п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ);

2) расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ).

Причем налоговый учет этих двух категорий расходов на НИОКР различается. Порядок налогообложения для каждой категории расходов мы рассмотрим в настоящей главе.