35. Учет расчетов по налогам и сборам.

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов.

Налог на добавленную стоимость

В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

в бюджет.

Налог на прибыль

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности;

б) Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Налог на доходы физических лиц

При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Налог на операции с ценными бумагами

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 04 К-т сч. 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

б) Д-т сч. 26 К-т сч. 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

в) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог в организациях других организационно - правовых форм;

г) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

36. Учет формирования и использования нераспределенной прибыли; реформация баланса.

Прибыль, получаемая организацией на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года (декабре). Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы и т.д.

По дебету счета 81 “Использование прибыли” учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль и на недвижимость), отчисления в резервные и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, а по кредиту — списанные в декабре суммы, числящиеся на дебете этого счета.

Бухгалтерские регистры ведутся по данным выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.

На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет (налоги на прибыль (доход), недвижимость) в учете делают следующие бухгалтерские записи: Д-т 81(субсчет 1) и К-т 68.

При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляют проводки: Д-т 68 и К-т 51.

После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение организации. За счет этой прибыли организации могут создавать следующие фонды: накопления, потребления, развития производства, социального развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами.

При образовании указанных фондов в учете составляют следующие записи: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 88 (по соответствующим субсчетам).

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, при необходимости могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утверждаемыми Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами организации. На суммы создаваемых резервов в учете делают следующие записи: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 86 (по субсчетам в разрезе каждого фонда).

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за долгосрочные кредиты (свыше одного года, кроме кредитов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств), а также процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов. При направлении прибыли на указанные цели в учете составляют записи:

Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 51.

В ряде случаев в организации могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги). Указанные санкции отражаются следующими записями: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 68.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, производятся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством при командировках, производимые в порядке исключения по решению руководителя организации.

Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” нарастающим итогом формируется прибыль организации, а по дебету счета 81 “Использование прибыли” отражаются отчисления, производимые за счет прибыли.

По завершении года (в декабре) производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. В результате реформации прибыль отчетного года уменьшается на сумму ее использования следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 80 и К-т 81.

Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету “Прибыли и убытки”, на сумму нераспределенной прибыли в учете делается запись: Д-т 80 и К-т 87, а на сумму убытка— обратная запись: Д-т 87 и К-т 80.

Счет 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Указанный счет записывается в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положительной записью, а непокрытый убыток — отрицательной.

К счету 87 могут открываться следующие субсчета:

“Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”; “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”.

Нераспределенная прибыль может использоваться организацией на выплату доходов ее учредителям. На эти суммы в учете составляют следующие записи: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 75, 70.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям организации, переносится на субсчет 2 проводкой: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 87 (субсчет 2).

Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться на пополнение резервного фонда, увеличение уставного фонда и фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, выплату доходов учредителям и др. При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет в зависимости от направления в учете составляют проводки:

Д-т 87 (субсчет 2) и К-т 86, 85, 88, 75.

Если в течение года сумма произведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то организация получила убыток, который отражает записью: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 80.

Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного фонда, фондов специального назначения, учредителей и др. При списании указанных убытков составляют следующие проводки: Д-т 86, 88, 75 и К-т 87 (субсчет 1).

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают записями: Д-т 81, 86, 75 и К-т 87(субсчет 2).