1) Инвентарных карточках:
Инвентарная карточка учета основных средств - используется для учета ОС, НА и НМА;
Инвентарная карточка группового учета основных средств используется только для учета ОС. Исключили карточку для учета животных, многолетних учреждений и капвложений по улучшению земель, редко применяемую в бюджетных учреждениях. Инвентарная карточка группового учета предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.
Инвентарные карточки регистрируются в 2)Описи инвентарных карточек по учету основных средств.
Материально ответственные лица ведут 3)Инвентарные списки основных средств, а библиотечные фонды, мягкий инвентарь, посуда, учитывается в 4)Книге (Карточке) учета материальных ценностей.
Учет разбитой посуды ведется в 5)Книге регистрации боя посуды.
Для контроля данных учета у МОЛ и в регистрах аналитического учета, в главной книге составляется оборотная ведомость по группам ОС.
Описание регистров учета приведено в приложении 3 к инструкции и ничего сверхнового там нет.
Поступление и перемещение основных средств оформляются унифицированными первичными документами, класса 03 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) "Унифицированная система первичной учетной документации" и класса 5 ОКУД "Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций": (Бюджетные учреждения используют свои формы документов, отличные от коммерческих организаций).
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030); Н
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031); Н
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);
Требование-накладная (ф. 0315006);
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Поступление и внутреннее перемещение основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1) прием в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции
по дебету счетов 010101000 “Жилые помещения”, 010102000 “Нежилые помещения”, 010103000 “Сооружения”(увеличение стоимости) и кредиту счета 010601000 “Капитальные вложения в основные средства”;
2) принятие к бухгалтерскому учету объектов ОС, НА и НМА по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом,
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310), 010200000 "Непроизведенные активы", 010300000 "Нематериальные активы"и кредиту счета 010601410 “Уменьшение капитальных вложений в основные средства”;010603430 "Уменьшение капитальных вложений в НА", 010602420 "Уменьшение капитальных вложений в НМА".
3) оприходование излишков ОС, НА и НМА, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310), 010200000 "Непроизведенные активы", 010300000 "Нематериальные активы" и кредиту счета 040101180 “Прочие доходы”.
Выдача основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию оформляется следующими документами:
ОС стоимостью до 1000 рублей включительно - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210)
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101172 “Доходы от реализации активов” и кредиту счетов 010106410 “Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря”, 010110410 “Уменьшение стоимости прочих основных средств”; таким образом, учет этих объектов в дальнейшем переходит к МОЛ,
ОС стоимостью 1001 руб. и выше, НМА, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных (ф.0315006) с изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств.
Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033);
Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.
Первые два наименования первичных документов применяются при списании НА и НМА.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.
Выбытие ОС, НА и НМА оформляется следующими бухгалтерскими записями:
1) списание объектов ОС И НМА при их продаже, вследствие недостачи, при шедших в негодность, отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 “Амортизация” (уменьшение стоимости за счет амортизации), счета 040101172 “Доходы от реализации активов” (отрицательный резельтат) и кредиту счетов 0101000000 "Основные средства" 010300000 "Нематериальные активы" уменьшение стоимости (машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, нематериальных активов и т.д.,
списание объектов НА при их продаже, вследствие недостачи, пришедших в негодность, отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101172 “Доходы от реализации активов” и кредиту счетов 0102000000 "Непроизведенные активы",
2) безвозмездная передача объектов ОС и НМА отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 “Амортизация”, счетов 040101241 “Расходы на субсидии государственным организациям”, 040101242 “Расходы на субсидии негосударственным организациям”, и кредиту счетов счета 010100000 "Основные средства" (уменьшение стоимости машин и оборудования транспортных средств производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда), 0102000000 "Нематериальные активы", то же самое по НА, но без счета "Амортизация",
3) списание объектов ОС, НА и НМА, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 “Амортизация”, счета 040101273 “Чрезвычайные расходы по операциям с активами” (увеличились расходы) и кредиту счетов 0101000000 "Основные средства", 010200000 "Непроизведенные активы", 010300000 "Нематериальные активы" (уменьшение стоимости машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, нематериальных активов и т.д.,
4)вложение объектов основных средств в уставной капитал организации отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402000 “Акции и иные формы участия в капитале” (увеличение стоимости акций), соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 “Основные средства” (сооружения, транспортные средства, машины и оборудование и т.д.)
Учет основных средств и нематериальных активов построен в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее ОКОФ, утвержден Госстандартом РФ от 26.12.1994г. № 359).
Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету:
белье, постельное белье и принадлежности, одежда и обмундирование, включая спецодежду, обувь, включая специальную, спортивная одежда и обувь на счете 010108000 «Мягкий инвентарь»;
посуда в составе счета 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства»,
ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски из драгоценных металлов и т.д. на счете 010109000 “Драгоценности и ювелирные изделия”;
Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
С 2005 года в бюджетном учете будет применяться амортизация.
Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. основные документы по определению групп ОС и НМА и норма амортизации определены документами:
- Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 "О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы" (с учетом изменений от 09.072003 №415 и от 08.08.2003 г. № 476),
- Налоговым кодексом РФ ст.256-259.
1. Как поступать, когда не указана по какому-то объекту амортизационная группа? то в этом случае используем рекомендации изготовителей или срок действия патента, свидетельства, ожидаемого срока использования объекта или по НМА берем 20 лет.
2. Как поступать в случае улучшения качественных показателей объекта в связи с проведенной достройкой, дооборудованием и модернизацией? изменить срок полезного использования объекта.