1………………………………………………
Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.
Налоги являются исходной категорией финансов.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.
В налогах исторически формировались два принципа распределения налоговой нагрузки (налогового бремени):
1) принцип выгоды (полученных благ);
2) принцип «пожертвований» (платежеспособности).
В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог, дорожный налог и другие платежи, формировавшие бывший Дорожный фонд, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан. Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования, и других видов услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.
Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.
Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.
Классические принципы рациональной организации налогов были предложены еще А.Смитом. Они сводятся к следующему:
а) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика (принцип справедливости);
б) размер налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно определены (принцип определенности);
в) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства);
г) издержки взимания налогов должны быть минимальными (принцип экономии).
Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении, вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А.Смиту сделать заключение, «... что налоги для тех, кто их платит, не признак рабства, а признак свободы». В последующем развитии налогов формулировки принципов уточнялись, дополнялись и сводятся к следующим.
1. Принципы справедливости в налогообложении рассматриваются в 2-х аспектах:
а) достижение «горизонтального равенства», которое требует, чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях;
б) соблюдение «вертикального равенства» перед законом по обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся в разных, с точки зрения соответствия Социальным нормам в данном обществе, ситуациях. Это означает, что обложение доходов физических лиц должно производиться с применением дифференцированных ставок по прогрессивной шкале для перераспределения части доходов наиболее состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не должны платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных.
2. Принцип простоты. Для налогоплательщика должны быть понятны назначение и содержание налога, сфера применения и механизм действия, закон о налоге должен быть не громоздок и не сложен. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы. Предпочтительнее использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности плательщика.
3. Определенность налогов - непреложное равенство заранее установленных условий и требований, единообразие толкования и применения на всей территории страны и для всех хозяйствующих субъектов.
4. Минимум налоговых льгот. Помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Средства для государственного финансирования социальной политики, здравоохранения и развития культуры нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп налогоплательщиков. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого
продукта.
5. Экономическая приемлемость - налоги не должны препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капиталовложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше не применять.
6. Сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами - партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в бюджеты стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны-импортера капитала; высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных инвестиций в экономику страны.
В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах в бюджет оговорены также такие принципы, как обязательность налогообложения (что исходит из определения налога), единство налоговой системы (на всей территории государства и в отношении всех налогоплательщиков), гласность налогового законодательства.
Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.
Сущность налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с точки зрения категории финансов в целом налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.
1. Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.
2. Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия в этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода: эта доля составила 19,7% в 1997 г., 16,6% в 1998г., 17,4% в 1999г., 22,6% в 2000 г.
3. Третья функция налогов - регулирующая - возникает с расширением экономической деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения.
Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения чрез централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.
2………………………………………….
справедливость Подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства Справедливость налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. что с повышением дохода ставка налога увеличивается. Справедливость налогообложения в горизонтальном разрезе – это принцип, предлагающий единую налоговую ставку для лица с одинаковыми доходами.
- равномерность Налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому - удобство Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика - дешевизна Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства. Значение очень велико эти принципы во все времена остаются актуальными это базовый минимум, который должно обеспечить государство для нормальной работы налоговой политики
Современные: Экономико-функциональные и организационно-правовые Экономико-функциональные: – стабильность – устойчивость – запрет обратной силы закона – стремление к универсальному налогообложению – однократность взимания налогов – нейтральность, прозрачность, дискретность налогообложения – равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налогообложения – стремление к достижения равновесия между налоговыми функциями – недопущение репрессивного характера действий со стороны налоговых администраций.
Принципы налогообложения
Налогообложение относится к числу давно известных способов
регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Еще
А.Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой системе,
которые верны и сегодня:
1. Подданные государства должны, по возможности, соответственно своим
способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е.
соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством
государства...
2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть
точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма
платежа, -все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого
другого лица...
3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как
плательщику должно быть удобнее всего платить его...
4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и
удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит
казначейству государства.[3]..
Как видно, А.Смит исходил из следующих принципов налогообложения:
равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех
налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;
определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок
налогообложения;
простата и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;
неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата
которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков.
Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их
формировании через элементы налогов, которые включают:
1) объект налога - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие
обложению;
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или
юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог
(зарплата, прибыль, доход, дивиденды);
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от
налога.
В практике большинства государств получили распространение три способа
взимания налогов:
1) "кадастровый" - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда
объект налога дифференцирован на грyппы по определенному признакy.
Перечень этих грyпп и их признаки заносится в специальные справочники.
Для каждой грyппы yстановлена индивидyальная ставка налога. Такой метод
характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может слyжить налог на владельцев
транспортных средств. Он взимается по yстановленной ставке от мощности
транспортного средства, не зависимо от того, использyется это транспортное
средство или простаивает. Таким образом, этот способ устанавливает
доходность объекта неточно.
2) на основе декларации
Декларация - докyмент, в котором плательщик налога приводит расчет
годового дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является
то, что выплата налога производится после полyчения дохода.
Примером может слyжить налог на прибыль.
3) y источника
Этот налог вносится лицом выплачивающим доход, поэтому оплата налога
производится до получения дохода налогоплательщиком, причем получатель
дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается
предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е.
до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сyмма налога и
перечисляется в бюджет. Остальная сyмма выплачивается работникy. Этот
способ наиболее распространен в нашей стране[4]
3……………………………………………………………..
Финансово-экономические отношения представляют собой передачу определенной суммы денежных средств плательщиками в соответствующий бюджет. Факт передачи денежных средств плательщиком (негосударственными юридическими лицами, к примеру акционерными обществами, кооперативами, частными предприятиями, физическими лицами: дееспособными гражданами, гражданами-предпринимателями, работниками предприятий) в соответствующий бюджет есть не что иное, как смена формы собственности. Это объясняется тем, что согласно ст. 212 ГК РФ имущество может находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности.
Правовые отношения возникают между государственными налоговыми органами, плательщиками налогов и налоговыми представителями, поскольку налоговые отношения определены налоговым законодательством. К примеру, ст. 2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" установила, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются предприятия и организации, имеющие согласно законодательству статус юридического лица. В соответствии со ст. 19 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам. Стало быть, плательщики обязаны перечислять сумму НДС в федеральный бюджет.
Учитывая, что налоги и другие платежи имеют общую экономическую и правовую сущность, законодатель дал общее определение для них. В частности, под налогом, сбором, пошлиной понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке (ст. 2 Закона "Об основах налоговой системы в Российской федерации"). Это определение не соответствует содержанию налоговой системы. Речь идет о системе налогов, т.е. о форме организации налогов в России. Налоговая система является наиболее емкой и включает: а) налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов; б) налоговые органы (Госналогс-лужбы РФ, государственные инспекции), осуществляющие налоговый контроль; в) налоговых представителей, которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитать, удержать и перечислять в бюджет налоги с дохода; г) налоговую полицию, обеспечивающую экономическую безопасность государства; д) теоретические положения ученых и практиков в сфере налогообложения.
Экономический механизм системы налогообложения может достигнуть поставленной цели, если он будет обеспечивать:
а) равные экономические условия (одинаковые "правила игры") для всех предприятий любой организационно-правовой формы независимо от формы собственности;
б) заинтересованность предпринимателей, предприятий через налоговые ставки, систему льгот и поддержки в насыщении товарами потребительского рынка, ускорении научно-технического прогресса, решении социальных задач;
г) уверенность предпринимателей в правильности принимаемых решений при долгосрочном планировании и прогнозировании своего развития, для чего налоговая система должна быть по возможности стабильна и устойчива .
Стало быть, стабильность налоговой системы является важнейшим фактором налоговой политики любого государства, в том числе Российского.
4……………………………………………
Функции налогов Смысл налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т. е. централизованных финансовых ресурсов. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей. Налоги и займы — два определяющих источника процветания любой страны. Функции налогов детерминируют характер реализации общественного назначения данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. В большинстве литературных источников выделяют фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную функции. На наш взгляд, позитивные трансформации качественных и количественных свойств современного общественного воспроизводства невозможны вне социально ориентированных стимулирующих воздействий государства на все субъекты экономических отношений. Их роль и место в системе перераспределения финансовых ресурсов в совокупности детерминируют темпы экономического роста. В этой связи целесообразно активизировать роль стимулирующей и социальной функций налогов, первая из которых реализуется через систему льгот и преференций, а вторая – посредством неравномерного налогообложения разных сумм доходов. Функции налогов нельзя отождествлять с их управленческими аналогами, которые входят в состав механизмов налогового администрирования и налогового менеджмента и позиционируются, соответственно, на макро- и микроуровнях социально-экономической системы (рис. 1). Вместе с тем, функциональная реализация системы налогообложения предполагает наличие иерархических связей в механизме согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов. Здесь имеет место проецирование базовых функций налогов на уровень их непосредственного администрирования и налогового менеджмента.
2. Налоговая система и ее функции
2.1. Понятие налоговой системы
Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных
налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены,
уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового
контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за
нарушение налогового законодательства.[6]
Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других
приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот
или иной период времени. Основными налогами, посредством которых
формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и
мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход)
юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенныые пошлины,
платежи в социальные фонды, налог с продаж.
Налоговый механизм – понятие более объемное, чем налоговая система,
представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-
правового характера, направленных на выполнение налогового
законодательства. Посредством налогового механизма реализуются налоговая
политика государства, формируются основные количественные и качественные
характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение
конкретных социально-экономических задач.
Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое
законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровня
налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы,
состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением
налогов).
Посредством изменения механизма налогообложения можно придать
налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру,
не меняя при этом количественного и видового состава налогов[7].
2.2. Роль и функции налоговой системы в экономической системе общества
Исторически налоги рассматривались и существовали как податные
системы. Само их существование порождено необходимостью покрывать
общественные потребности. Данная способность налога определяется как
фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась
самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако тяжесть
налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны
приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных
на низ налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути
ухода от налогов.
Теоретический потенциал налога как экономической категории реализует
система налогообложения, которой свойственны определенные функции.
Система налогообложения, принятая законодательство, - это практический
инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков,
следовательно, именно действующая система налогообложения дает
представление о полноте использования присущих налогообложению функций,
т.е. о роли налоговой системы. Функциональная результативность системы
налогообложения изначально предопределена сущность объективных
экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. их глубинными
родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциалом категории.
Скрытый потенциал экономической категории в системе практического
хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной
экономической категории «налогообложение». На поверхности экономической
действительности категорию «налогообложение» мы уже воспринимаем как
систему экономических (финансовых) отношений, которая конструируется
сознательно с заранее заданными в законе целями. Определить цели – значит
раскрыть функциональное содержание системы налогообложения. Полнота
реализации потенциальных возможностей категории «налогообложение» в
принятой законом конкретной страны и на конкретный период времени концепции
налогообложения может существенно различаться. Исходя из экономической
природы категории «налогообложение» налоговой системе как таковой присущи
две противодействующие экономические функции: фискальная и регулирующая[8].
В числе налоговых функций ученые также называют: фискальную,
распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую
(макроэкономическую), социальную
Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются
общенациональные необходимы потребности. Посредством регулирующей функции
формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются
специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и
общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового
регулирования – обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост
финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту
общенационального фонда денежных средств.
Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать
внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее
способности воздействовать на качественные и количественные параметры
бизнеса в реальные результаты такого действия.
Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной
бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием
государства, в центре его финансовой политики.
Макроэкономическая (регулирующая) функция – это роль налогов и
налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических
процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В
условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения
спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства,
формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.
Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном
взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д.
Налоги выступают существенным инструментом распределения и
перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических
лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только
доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само
материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых
государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе
возможность из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ
социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех
обязательств, которые несло советское государство перед населением и
которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты,
финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование,
здравоохранение и т.д).
Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через
механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний
механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).
Социальная функция налоговой системы требует детального исследования
как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения
неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных
преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям.
Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших,
но это самая «труднонастриваемая» функция. Как и любая другая функция,
стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы
налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или
ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой
политики.
Стимулирующая функция налогов является в современной российской
практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.
Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией:
она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и
предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти.
Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их
реализация подрывается в своей основе.
Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно
реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе
государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к
ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наооборот, ослабление
контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или
ведет к такому ослаблению.
В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в
обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора
налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и
ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет
обязательства перед государством, предписываемые законом.
Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет,
как и уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если
контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает
эффективность налоговой системы в целом[9].
5……………………………………
Классификация и виды налогов
Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную
совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов
пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам
удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в
этом случае налоговые поборы станут менее заметными и чувствительными для
населения.
Налоги делятся на разные группы по многим признакам. Прежде всего налоги
делятся на прямые и косвенные в зависимости от источника их взимания.
Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода налогоплательщика
так, что он ощущает их в виде недополученного дохода.
Косвенные налоги взимаются иным, менее заметным методом, посредством
введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых
покупателем и поступающих в госбюджет. Это в основном акцизные налоги,
фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины (налог на экспорт и
импорт). К косвенным могут быть отнесены также налог на добавленную
стоимость и применявшиеся в советские времена налог с оборота и налог с
продаж. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они
взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения
прибыли.
Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок.
Налоговой ставкой называется процент или доля подлежащих к уплате
средств, а еще точнее - размер налога в расчете на единицу объекта
налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и
т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на
пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не
зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом
случае говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта.
При прогрессивном налоге налоговая ставка налоговая ставка повышается
по мере возрастания величины объекта налогообложения.
Ставка регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения
объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью
стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.
В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он
поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь, при
федеральном устройстве государства государственные налоги разделяются на
федеральные налоги и налоги субъектов федерации.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ:
К Федеральным налогам и сборам относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на прибыль предприятия;
налог на доходы от капитала;
налог на доходы физических лиц;
единый социальный налог;
государственная пошлина;
таможенные пошлины и сборы;
налог на использования недрами;
налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическим
ресурсами;
лесной налог;
водный налог;
экологический налог;
федеральные лицензионные сборы;
К Региональным налогам и сборам относятся:
налог на имущество предприятия;
транспортный налог;
налог с продаж;
региональные лицензионные сборы;
дорожный налог;
налог на игорный бизнес;
налог на недвижимость;
К местным налогам и сборам относятся:
налог на землю;
налог на имущество физических лиц;
налог на рекламу;
местные лицензионные сборы;
налог на наследование или дарение.[5]
Если же в качестве классификационного признака налогов рассматривать, кто
есть налогоплательщик, т.е. субъект налогообложения, то различают налоги на
юридических и физических лиц.
6………………………………………………………………………………….
Действовавшая ранее ст. 2 Закона об основах налоговой системы устанавливала следующее определение: «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее – налогов)», взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Однако оно не включало ряд важных составляющих, характеризующих любую налоговую систему, а именно: • систему налоговых органов; • систему и принципы налогового законодательства; • принципы налоговой политики; • порядок распределения налогов по бюджетам; • формы и методы налогового контроля; • порядок и условия налогового производства; • подход к решению проблемы международного двойного налогообложения
Налоговая система характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями. К экономическим показателям в первую очередь относится налоговый гнет, определение которого было дано ранее. Другим экономическим показателем служит соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. В высокоразвитых странах, экспортирующих в основном готовую продукцию, экспортные пошлины незначительны, а основные поступления в бюджет осуществляются за счет налогообложения торговли внутри страны. В менее развитых странах за счет таможенных пошлин на экспортируемое сырье велика доля доходов от внешнеэкономической деятельности. Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли в высокоразвитых европейских странах составляет 1 : 1, в современной России, в экспорте которой преобладает сырье, -2:1. Для характеристики налоговой системы используется также соотношение прямого и косвенного налогообложений. Данное соотношение зависит от уровня развития страны, поскольку сбор косвенных налогов не требует развития налогового аппарата и изощренной системы расчетов. В России доля косвенных налогов в 1994 году составила 73,46%, в настоящее время отмечается устойчивая тенденция роста косвенных налогов в структуре обязательных платежей в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды. Структура прямых налогов также выступает в качестве экономического показателя налоговой системы. Для высокоразвитых стран характерна высокая доля подоходных налогов, налогов на имущество и страховых выплат, в то время как в России, к примеру, наиболее значимым из всех существующих прямых налогов остается налог на прибыль (37,26%), а налог с физических лиц составляет всего 8,02% налоговых поступлений. Одной из наиболее важных политико-правовых характеристик организации налоговой системы является соотношение компетенций центральных и местных органов власти в деле регулирования налоговой сферы. В обобщенном виде содержание данной характеристики состоит в праве органов власти определенного уровня устанавливать и вводить налоги. Существуют три варианта соотношения компетенций: 1. вариант «разные налоги» подразумевает полное разделение прав и ответственности в установлении налогов либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах; 2. для соотношения «разные ставки» характерно введение центральной властью закрытого перечня налогов, а в свою очередь органы власти на местах устанавливают конкретные ставки в пределах, установленных центральной властью; 3. соотношение «разные доходы» состоит в том, что суммы уже собранного налога делятся между властными органами различных уровней. Обычно используются комбинации трех или двух форм.
7…………………………………………………………………………
Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают:
субъект налога;
объект налогооблажения;
единица обложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
налоговые льготы;
налоговый оклад.
Субъект налога или иначе налогоплательщик – это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.
Объект налогообложения - это действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают: имущество; операции по реализации товаров и услуг; стоимость реализованных товаров, работ и услуг; прибыль; доход (в виде процентов и дивидендов); иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику. Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д.
Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Единицей обложения по земельному налогу – сотая часть гектара, по налогу на доходы физических лиц – рубль дохода.
Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.
Согласно НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, указанный в законе о налоге, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.
Налоговая ставка, (ее еще называют нормой налогового обложения), представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими), процентными (адвалорными) и по содержанию различают маржинальные, фактические и экономические ставки. Маржинальные ставки указываются в соответствующем законодательном акте, регулирующем порядок расчета и уплаты налога. Фактические ставки рассчитываются как отношение суммы налога к объекту налогообложения и отражают реальную величину налогообложения. Экономическая ставка рассчитывается путем отношения суммы налога к доходам налогоплательщика и показывает эффективность налогообложения, величину налогового бремени налогоплательщика.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.
Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта налогообложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами:
"У источника получения дохода";
"По декларации";
"По кадастру".
Взимание налога «у источника» осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в нашей стране характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов работников. Взимание налога «у источника» является по сути изъятием налога до получения владельцем дохода.
Взимание налога «по декларации» представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации - официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени.
Кадастровый метод предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. Указанный способ принимается при обложении земельным налогом.
8…………………………………………………………..
Система налогообложения рф
Налогообложение в России - сложный процесс, осуществляемый Налоговой службой РФ. Налоговая система РФ - это совокупность взимаемых на территории РФ федеральных, региональных и прочих видов налогов и налоговых сборов. Различного рода налогами облагаются любые ООО, ОАО, ЗАО, ИП и прочие юридические и физические лица РФ. В России существуют три режима налогообложения: 1. Налогообложению подвержены коммерческие и государственные организации независимо от их статуса (крупное, среднее или малое). 2. Упрощенная система налогообложения ("упрощенка") создана для организаций малого бизнеса, с которых взимается единый налог с совокупного дохода и с валовой выручки. 3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - это вид налогообложения, при котором налогоплательщик по фиксированной базовой доходности рассчитывает вмененный доход и налог на него. Для того, чтобы понять, какой вид налогообложения присущ той или иной компании, необходимо знать общепринятый критерий - субъект малого предпринимательства. Согласно Федеральному закону от 14.06.1995 № 88-Ф3 "О государственной поддержке малого предпринимательства Российской Федерации" субъектом малого предпринимательства является коммерческая организация, в уставном капитале которой доля участия субъектов РФ общественных объединений, благотворительных и иных видов фондов не превышает 25 %. Численность сотрудников за отчетный период не должна превышать у субъекта малого предпринимательства в сфере промышленности - 100 человек, в сфере строительства - 100 человек, в сфере транспорта - 100 человек, в сфере сельского хозяйства - 60 человек, в научно-технической сфере - 60 человек, в сфере оптовой торговли - 50 человек, в сфере розничной торговли и бытового обслуживания населения - 30 человек, в остальных отраслях и сферах деятельности - 50 человек. В случае превышения численности сотрудников малое предприятие лишится полученных льгот приблизительно на три месяца. Субъектами малого предпринимательства также являются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Налог - это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, собираемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государственных и муниципальных образований. Налоговый сбор - это обязательный взнос денежных средств, взимаемых с юридических и физических лиц в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Для налоговых проверок в установленные сроки малые предприятия-налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах по территориальному местонахождению обособленных подразделений. Порядок налогообложения малых предприятий регламентируется Законодательством РФ о налогах и сборах, Нормативными правовыми актами органов местного самоуправления РФ. Налоги в российской системе налогообложения бывают трех уровней: федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории РФ, региональные и местные - на территории регионов РФ. К федеральным налогам и сборам можно отнести следующие виды: 1. НДС (налог на добавочную стоимость); 2. акцизы; 3. налог на прибыль организации; 4. налог на доход физического лица; 5. ЕСН (единый социальный налог); 6. государственная пошлина; 7. налог на наследование, дарение; 8. сборы за использование объектов животного мира и за пользование объектами водных биологически ресурсов; 9. налог на добычу полезных ископаемых; 10. водный налог. К региональным налогам и сборам можно отнести следующие виды: 1. налог на имущество организации; 2. транспортный налог; 3. налог на игорный бизнес. К местным налогам и сборам можно отнести следующие виды: 1. земельный налог 2. налог на имущество физических лиц. Налогообложение РФ - сложная система сбора и учета налогов и налоговых сборов. Чтобы знать все тонкости Налогового кодекса РФ, Нормативных актов РФ и законодательства РФ о налогах и сборах необходимо долгое изучение данной информационной ниши. Воспользовавшись услугами аутсорсинговой бухгалтерской компании по составлению налоговой отчетности, учетной политики предприятия и других видов бухгалтерских документов, можно оградить себя от потери времени и ответственности за ведение бухгалтерии.
9…………………………………………………………………………
Специальный налоговый режим — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Виды специальных налоговых режимов
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Данный режим также известен под названием Единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие под этот режим.
Упрощённая система налогообложения
Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта.
Единый налог на вменённый доход
Налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации и заменяющий собой уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Данный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции
10……………………………………………………..
Сущность и формы налогового контроля
Налоговый контроль – вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.
Можно выделить четыре формы налогового контроля:
государственный налоговый учет;
мониторинг и оперативный налоговый контроль;
камеральный и выездной налоговый контроль;
административно-налоговый контроль.
Основная нагрузка по проведению каждой из указанных форм налогового контроля в России приходится на налоговые органы.
Государственный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов (например, учет объектов налогообложения).
Основной задачей мониторинга и оперативного налогового контроля является получение объективной информации о текущей деятельности налогоплательщиков, в том числе контроль налоговых поступлений.
Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок.
Задачей административно-налогового контроля является контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования. Например, контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов.
|
Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: - во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой; - во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование. Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект. Свойство прямой связи активно используется в практике налогового администрирования. Обратная связь служит основой для выработки решений, во-первых, общеэкономического значения в части обеспечения эффективности использования экономических ресурсов (оптимизации функционирования объекта контроля), и, во-вторых, организационной направленности в части совершенствования деятельности налоговых органов (субъекта контроля). |
Налоговый контроль — это деятельность, осуществляемая уполномочен-ными органами и их должностными лицами, путем проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, с целью соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.
Налоговый контроль – это контроль за полнотой и своевременностью постановки на налоговый учет, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов и сборов в бюджеты всех уровней.
11…………………………………………………………………..