6. Учет прибылей и убытков
Для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Он активно-пассивный, финансово-результатный. По дебету счета отражаются убытки, по кредиту счета отражается прибыль. Финансовый результат на счете 99 формируется накопительным путем в течение всего года в виде «свернутого» сальдо, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток – по дебету счета.
Кроме того, непосредственно на счете 99 отражаются суммы начисленных платежей по налогам на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, а также чрезвычайные доходы и расходы. Из прибыли, полученной путем сложения результата от продаж с прочим финансовым результатом, вычитаются суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций. Полученный результат корректируется на величину чрезвычайных доходов и расходов. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая (нераспределенная) прибыль или чистый (непокрытый) убыток.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом, в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем году на основании решения компетентного органа (например, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) может быть распределена.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование данных для их раскрытия в бухгалтерской отчетности.
7. Распределение прибыли. Списание убытка
Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и подразумевает:
начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности – корреспондирует счет 75 «Расчеты с учредителями» или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей, - счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»;
отчисление средств в резервный фонд организации – кредитуется счет 82 «Резервный капитал»;
покрытие убытков прошлых лет.
В результате деятельности предприятия может быть также получен убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
на покрытие убытка направлены суммы резервного фонда – корреспондирует счет 82 «Резервный капитал»;
доведением величины уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) – дебетуется счет 80 «Уставный капитал»;
целевыми взносами участников при погашении убытка по договору простого товарищества – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников или акционеров организации.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию) средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться:
а) средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества
б) еще не использованные.
Например, по счету 84 кроме субсчета «Нераспределенная прибыль к распределению» (где фиксируется вся сумма чистой прибыли и отражаются операции начисления дивидендов, отчисления в резервный капитал и т.д.) могут быть открыты следующие субсчета:
«Нераспределенная прибыль в обращении»;
«Использованная нераспределенная прибыль».
На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль после распределения (остаток после начисления дивидендов, отчислений в резервный фонд). Здесь собирается вся не распределенная по решению акционеров прибыль, т.е. накапливаются средства для создания нового имущества.
Таким образом, по субсчету «Использованная нераспределенная прибыль» учитываются суммы использования нераспределенной прибыли, т.е. показывается сумма, на которую приобретено (создано) имущество.
Посредством такого аналитического учета организация имеет данные о суммах как чистой нераспределенной прибыли, так и прибыли, остающейся в обращении после распределения ее по решению участников (учредителей) для использования на финансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшейся свободной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от внутренних записей по субсчетам и остается неизменным.