6

ТЕМА: УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, ИХ СОСТАВ

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключе­нием вкладов участников. Такое определение доходов дано в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, работ и оказанием услуг.

По некоторым операциям организации могут решать само­стоятельно решать является ли предмет их деятельности обычным (т.е. являются ли поступления от них выручкой) или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких опе­раций относятся:

• предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору арен­ды;

• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интел­лектуальной собственности;

• участие в уставных капиталах других организаций.

Решение об отнесении указанных операций к той или иной группе должно основываться прежде всего на критерии сущест­венности. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год со­ставляет не менее 5%.

Прочие поступления включают в себя операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы.

К операционным доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по цен­ным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использо­вание банком денежных средств, находящихся на счете орга­низации в этом банке.

Перечень операционных доходов, установленный ПБУ 9/99, является закрытым.

К внереализационным доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных ак­тивов);

• прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникаю­щие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен­ной деятельности: страховые возмещения, стоимость материаль­ных ценностей, остающихся от списания непригодных к восста­новлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

2. Расходы организации, их состав

Расходами организации признается уменьшение экономичес­ких выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Учет расхо­дов организации регламентируется Положением по бухгалтер­скому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Расходы организации подразделяются на расходы по обыч­ным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расхо­ды, связанные с изготовлением и продажей продукции, приоб­ретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считаются так­же возмещения стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе перера­ботки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

Прочие расходы включают в себя операционные и внереализованные, а также чрезвычайные расходы.

К операционным расходам относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны­ми организациями;

• прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• суммы уценки активов (за исключением внеоборотных акти­вов);

• прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайными расходами считаются потери, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: потери от стихийных бедствий, национализации имущества и т.п.

3. Формирование финансовых результатов

Финансовый результат хозяйственной деятельности органи­зации определяется показателем прибыли или убытка, который формируется в течение календарного года.

Финансовый результат представляет собой разницу при срав­нении сумм доходов и расходов организации. Превышение до­ходов над расходами означает прирост имущества организа­ции — прибыль, а расходов над доходами, т.е. уменьшение иму­щества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответствен­но приводит к увеличению или уменьшению капитала органи­зации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности органи­зации формируется из двух составляющих:

• реализационный финансовый результат, полученный от про­дажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяй­ственных операций, составляющих предмет деятельности организации;

• прочий финансовый результат, т.е. операционный и внереа­лизационный результаты.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.

Для отражения финансовых результатов деятельности орга­низации за отчетный год Планом счетов предусмотрена систе­ма синтетических счетов:

• 90 «Продажи»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 99 «Прибыли и убытки».

Все перечисленные счета имеют накопительный характер в течение отчетного года.

На счете 90 выявляется реализационный финансовый резуль­тат от продаж как разница между доходами в виде выручки, отражаемой по кредиту счета 90, и расходами в виде фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг и кос­венных налогов и платежей, отражаемых по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

На счете 91 формируется прочий финансовый результат как сальдо доходов (кредит счета 91) и расходов (дебет счета 91) в виде прибыли или убытка.

Финансовый результат по счетам 90 и 91 определяется в конце каждого месяца. Выявленный финансовый результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 и 91 на итоговый накопительный счет финансовых результа­тов 99. Сальдо в виде прибыли списывается с дебета счетов 90 и 91 на кредит счета 99, а сальдо в виде убытков — с кредита счетов 90 и 91 на дебет счета 99.

Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления окончательных финансовых результатов деятель­ности организации.

Взаимосвязь системы счетов, отражающих финансовые ре­зультаты деятельности организации, может быть представлена в виде схемы.

1) — ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж;

2) — ежемесячное списание прочей прибыли или прочих убытков;

3) — начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль

штрафных налоговых и приравненных к ним санкций;

4) — списание чрезвычайных доходов или расходов.