3.2 Планирование выручки от реализации услуг и затрат

Плановая себестоимость одного посещения определяется путем составления калькуляций. На новые виды услуг: эхокардиографии, услуги врача-аллерголога и врача – инфекциониста составляем новые калькуляции (таблица 3.7). Цель калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу услуги. Единицей услуги в поликлинике является одно посещение (один прием). На один прием по каждому виду услуг Управлением здравоохранения установлен норматив в виде нормы времени. Способ калькулирования предусматривает совокупность приемов документирования, аналитического учета затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости, а также отнесения косвенных издержек на единицу услуг. Согласно учетной политики, калькуляции на все виды услуг составляются по полной себестоимости. Порядок отнесения косвенных расходов по видам услуг − пропорционально прямым расходам. К косвенным расходам относятся все условно-постоянные расходы поликлиники, кроме амортизации оборудования. Прямые расходы состоят из расходов на основную заработную плату и отчислений от нее, расходов на медицинские материалы, амортизацию оборудования.

Таблица 3.7 – Калькуляция на медицинские услуги (в руб.)

Наименование	Наименование вида медицинской услуги
	Эхокардиография	ФГС	Кольпоскопия
Время на оказание услуги, минут	70	55	25
1.Основная заработная плата	175,03	57,2	75,73
2.Начисления на заработную плату	45,51	14,87	19,84
3.Медицинские расходы	8,78	187,17	8,78
4.Амортизация оборудования	39,60	4,36	13,89
5.Итого прямые расходы	268,92	263,60	118,24
6.Косвенные расходы, 72% к прямым расходам	193,62	189,79	85,13
7.Итого себестоимость	462,54	453,40	203,37
8.Прибыль, 20% к себестоимости	92,51	90,68	40,67
9.Цена	555,00	544,00	244,0

Аналогично определены цены на другие медицинские услуги. Цены на 2011 г. определим исходя из достигнутого процента инфляции по стране за предыдущий год. Согласно статистическим данным, инфляция за 2010 г. составила 8,8% [33]. Сведем расчеты в таблицу 3.8.

Таблица 3.8 − Прогнозное значение цены на одно посещение по видам услуг

Наименование	Цена одного посещения, руб.
вида услуг	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Врач-акушер-гинеколог	307	334	363
Врач-терапевт	307	334	363
Врач-кардиолог	326	355	386
Врач-офтальмолог	307	334	363
Врач-отоларинголог	307	334	363
Врач-дерматовенеролог	307	334	363
Врач-невролог	307	334	363
Врач-онколог	321	349	380
Врач-эндокринолог	321	349	380
Врач-уролог	321	349	380
УЗД	250	272	296
ФГДС	544	592	644
Лаборатория	103	112	122
ЭЭГ, РЭГ, РВГ	223	243	264
Эхокардиография	555	604	657
Врач-аллерголог	321	349	380
Врач-инфекционист	321	349	380

В следующей таблице 3.9 дан прогноз посещений пациентами врачей и кабинетов, с учетом вновь вводимых услуг.

Таблица 3.9 − План посещений поликлиники

Наименование	Кол-во посещений, чел.
вида услуг	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Врач-акушер-гинеколог	18767	21582	24819
Врач-терапевт	4903	5246	5771
Продолжение таблицы 3.9
Врач-кардиолог	3347	3581	3939
Врач-офтальмолог	6523	6980	7678
Врач-отоларинголог	9901	10594	11653
Врач-дерматовенеролог	3003	3213	3535
Врач-невролог	6755	7228	7951
Врач-онколог	4780	5115	5626
Врач-эндокринолог	3758	4021	4423
Врач-уролог	1426	1526	1678
УЗД	69687	74565	82022
ФГДС	522	600	690
Лаборатория	187023	200115	220126
ЭЭГ, РЭГ, РВГ	1710	1830	2013
Эхокардиография	420	430	440
Врач-аллерголог	4000	4280	4708
Врач-инфекционист	4500	4815	5297
Итого	331025	355720	392369

Следовательно, предлагаемыми мероприятиями должен быть обеспечен постепенный рост посещаемости пациентами ООО «Клиника профилактики». Если в 2011 г. число посещений будет составлять 331025 посещений, то в 2012 г. возрастет на 7,5% и составит 355720 посещений, а в 2013 г. возрастет на 10,3% и составит 392369 посещений.

На основании приведенных данных о цене одного посещения и плана посещений выведены доходы ООО «Клиника профилактики» (таблица 3.10).

Таблица 3.10 – План доходов поликлиники

Наименование		Доходы
вида услуг	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Врач-акушер-гинеколог	5758	7204	9014
Врач-терапевт	1504	1751	2096
Врач-кардиолог	1092	1272	1522
Врач-офтальмолог	2001	2330	2788
Врач-отоларинголог	3038	3536	4232
Врач-дерматовенеролог	921	1073	1284
Врач-невролог	2073	2413	2888
Продолжение таблицы 3.10
Врач-онколог	1534	1786	2138
Врач-эндокринолог	1206	1404	1681
Врач-уролог	458	533	638
УЗД	17438	20301	24296
ФГДС	284	355	445
Лаборатория	19331	22504	26933
ЭЭГ, РЭГ, РВГ	381	444	531
Эхокардиография	233	260	289
Врач-аллерголог	1284	1494	1789
Врач-инфекционист	1445	1680	2013
Итого	59982	70341	84576

План доходов в денежном выражении рассчитывается по формуле:

, (3.7)

где Вр – выручка от реализации услуг;

Цi – цена одного посещения по i-тому виду услуг;

Чi – количество посещений (чел.) по i-тому виду услуг.

Таким образом, план доходов от реализации услуг поликлиники на 2011 г. составляет 59982 тыс. руб., на 2012 г. – 70341 тыс. руб., с ростом на 17,3 % , и на 2013 г. – 84576 тыс. руб., с ростом на 20,2%. На рост доходов влияет не только рост популярности поликлиники, но и рост цены на оказание услуг специальных диагностических кабинетов, лаборатории и консультаций врачей. Цены увеличиваются вследствие учета возрастающих расходов по причине наличия инфляции.

Все затраты ООО «Клиника профилактики» можно условно разделить на две группы – инвестиционные затраты (капитальные вложения) и текущие затраты.

Инвестиционные затраты включают в себя затраты на приобретение основных производственных фондов и капитальный ремонт новых помещений. Инвестиционные затраты, в основном, имеют характер единовременных, но окупаются они длительное время. Для финансирования инвестиционных затрат требуется наличие крупных источников, оборотных средств от обычной хозяйственной деятельности для их финансирования недостаточно.

Свод инвестиционных затрат приведен в таблице 3.11.

Таблица 3.11 − Инвестиционные затраты ООО «Клиника профилактики»

Наименование затрат	Сумма, тыс. руб.
1 Приобретение нового оборудования: 1.1.Эхокардиограф IMAGIC SIGMA 5000 1.2 Бинокулярный кольпоскоп модели I LED 1.3 Гастрофиброскоп Pentax FG-24W 1.4 Монтаж оборудования	4 800 387 285 28
Всего приобретение оборудования	5 500
Итого инвестиционные затраты	5 500

Текущие затраты составляют себестоимость услуг ООО «Клиника профилактики». Текущие затраты включают в себя условно-постоянные и переменные затраты. К условно-постоянным относятся затраты на амортизацию, коммунальные услуги, оплату услуг связи, на инструмент, хозяйственный инвентарь, рекламу, заработную плату персонала, оплачиваемого по повременной системе оплаты труда, транспортные расходы, текущий ремонт оборудования и инвентаря, текущий ремонт здания. Эти затраты не имеют прямой зависимости от объемов услуг.

К переменным относятся затраты на заработную плату врачей, работающих по сдельной оплате труда, затраты на материалы для организации основной деятельности. Изменение данных затрат происходит практически пропорционально изменению объемов услуг.

Каждый вид условно-постоянных затрат рассчитывается по соответствующей смете на основе тех или норм и нормативов: стоимости 1 кВт-часа электроэнергии, количества потребляемой электроэнергии, воды, размера площадей и кубатуры помещений и т.п. Основанием является заключенный договор с предприятием, предоставляющим ту или иную услугу.

Заработная плата работников ООО «Клиника профилактики» рассчитывается по повременно-премиальной по окладу согласно табеля и прямая сдельная. Часть специалистов имеют персональные надбавки к должностному окладу: за звание заслуженного врача – 20% , за ученую степень – 20%. Стимулирующей доплатой является доплата среднему медицинскому персоналу за установленную им категорию: высшая – 15%, первая – 10%, вторая – 5%. Работникам, совмещающим должности, устанавливаются доплаты за расширение зоны обслуживания (совмещение) в размере 30%.

В таблице 3.14 приведен расчет условно-постоянных затрат, данные за 2010 г. приняты по фактическим расходам. План на 2011 г. определен согласно заключенным договорам, а на 2012 и 2013 г.г. – в процентном отношении от уровня 2011 г. с учетом инфляции 8,8%, планируемой в 2011 г.

Таблица 3.14 – План условно-постоянных затрат

Наименование затрат	Обо- снов.	Факт.		План
		за 2010г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
1.Коммунальные услуги
1.1Оплата электроэнергии	Договор	158,2	189,9	206,6	224,8
1.2 Оплата водоснабжения	Договор	111,6	133,9	145,7	158,5
1.3 Оплата отопления	Договор	182,2	218,7	237,9	258,9
Всего коммунальные услуги		452	542,5	590,24	642,2
2 Содержание помещений	Договор
1.1 Оплата услуг Дезостанции	Договор	8,4	8,4	9,1	9,9
1.2 Оплата услуг Спецавтохозйства	Договор	30,7	126,1	137,30	149,2
1.3 Оплата услуг Химчистки	Договор	44	44	47,9	52,1
Всего содержание помещений		146,1	167,5	182,2	198,3
3 Текущий ремонт оборудования и Инвентаря
Продолжение таблицы 3.14
3.1 Текущий ремонт медицинского оборудования	Договор	224	228,8	248,9	270,8
3.2 Текущий ремонт оргтехники и инвентаря	Договор	18	19,6	21,3	23,2
Итого текущий ремонт оборудования и инвентаря
Ремонт оборудования		242	248,4	270,3	294,0
4 Транспортные услуги
4.1 Страхование автомобилей	Договор	6	10,7	11,6	12,7
4.2 Запасные части (автошины, шаровые опоры, ходовая часть)	Договор	8	11	12,0	13,0
4.3 Ремонт транспорта	Договор	26	30	32,6	35,5
Итого транспортные услуги		40	51,7	56,2	61,2
5 Горюче-смазочные материалы	Смета	110	142,6	155,1	168,8
6 Услуги связи
6.1 Мобильная связь	Договор	53	57,1	62,1	67,6
6.2 ГТС	Договор	46,4	55,5	60,4	65,7
Итого услуги связи		99,4	112,6	122,5	133,3
7 Оплата по договорам за выполняемые работы лабораторий	Договор	5375,3	6914,3	7522,8	8184,8
8 Текущий ремонт здания	Договор	-	250	272,0	295,9
9 Расходные материалы и предметы снабжения	Смета	320,7	383,6	417,4	454,1
10 Канцелярские расходы	Смета	104,8	126,7	137,8	150,0
11 Заработная плата персонала по повременно-
премиальной системе	Смета	3968	4320	4700	5116
12.Отчисления от заработной платы	Смета	986	1123	1222	1330
12 Амортизация основных средств	Расчет	1449	1555	1630	1715
13Аренда помещений	Смета	-	3226,8	3226,8	3226,8
14 Юридические услуги	Договор	-	100	-	-
Итого условно-постоянные затраты		13219,3	19264,7	20505,3	21970,4

Переменные затраты состоят из затрат на заработную плату специалистов (врачей), труд которых оплачивается по сдельной оплате труда. Положением об оплате труда ООО «Клиника профилактики» устанавливается норматив отчислений на заработную плату от суммы выручки отдельного врача-специалиста. Средний норматив отчислений на заработную плату составляет 28%. Расчет основной заработной платы i-того врача-специалиста определяется по формуле:

ФОТi = Нi *Врi, (3.9)

где ФОТi – фонд оплаты труда i-того врача-специалиста;

Нi – норматив на заработную плату от выручки;

Врi – выручка от реализации услуг i-того врача-специалиста.

Расчет расходов на оплату труда врачей-специалистов, услуги которых вводятся в связи с расширением поликлиники: кардиолога, аллерголога, инфекциониста приведен в таблице 3.15.

Таблица 3.15- Расчет средств на оплату труда врачей-специалистов

Наименова-ние	Кол-во	Норма-тив от выручки Нi, %	План вы-ручки, руб.в месяц	ФОТi	Доплата по район. коэф-ту	Итого с р.к. в месяц	Итого с р.к. в год, руб.
Кардиолог	1	28	100000	28000	4200	32200	386400
Аллерголог	1	28	120000	33600	5040	38640	463680
Инфекционист	1	28	80000	22400	3360	25760	309120
Итого	3		300000	84000	12600	96600	1159200

Отчисления от заработной платы в размере 34%, перечисляемые во внебюджетные фонды, составляют следующий элемент условно-переменных затрат. По смете рассчитываются затраты на медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные материалы. Свод переменных расходов сведен в таблице 3.16.

Таблица 3.16 – Переменные затраты ООО «Клиника профилактики» (тыс.руб.)

Наименование	Обоснование	Фактич.		План
Затрат		за 2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
1 Заработная плата Персонала по нормативу от выручки	Положение Об оплате труда	16335	17773	19337	21039
2 Отчисления от заработной платы, 34%		4240	4620	5027	5470
3 Медицинские материалы	Согласно смете	4732,7	5141,8	5593,8	6085,1
Итого переменные затраты		25307,7	27534,8	29957,8	32594,1

Свод текущих условно-постоянных и переменных затрат приведен в таблице 3.17.

Таблица 3.17 – Свод затрат поликлиники с учетом вводимых мероприятий

Наименование затрат	Фактически за 2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Условно-постоянные затраты: -сумма, тыс.руб. -доля в текущих затратах, %	13219,3 34,3	19264,7 41,2	20505,3 40,6	21970,4 40,3
Переменные затраты: сумма, тыс.руб. -доля в текущих затратах, %	25307,7 65,7	27534,8 58,8	29957,8 59,4	32594,1 59,7
Всего текущих затрат	38527	46799,5	50463,1	54564,5

Приведенные в таблице 3.17 текущие затраты формируются в поликлинике в процессе организации основной деятельности. Доля переменных затрат наиболее весомая: 65,7% в за 2010 г.

На основе данных смет постоянных и переменных затрат составим план свода затрат по статьям калькуляции с прогнозом на 2011-2013 годы (таблица 3.18).

Таблица 3.18 − Прогноз свода затрат ООО «Клиника профилактики» по статьям калькуляции (тыс. руб.)

Наименование	2011 г.	2012 г.	2 013 г.
Амортизация основных средств	1555	1630	1715
Лечебные материалы	5142	5594	6085
Заработная плата врачебного и среднего медицинского персонала	17773	19337	21039
Отчисления от заработной платы врачебного и среднего медицинского персонала	4620	5027	5470
Ремонт оборудования	248	270	294
Расходные материалы	384	417	454
Услуги лабораторий и других Медицинских учреждений	6914	7523	8185
Коммунальные услуги	543	590	642
Содержание помещений (специальные услуги)	168	182	198
Заработная плата управленческого персонала	4320	4700	5116
Отчисления от заработной платы управленческого персонала	1123	1222	1330
Аренда помещений	3227	3227	3227
Текущий ремонт здания	250	272	296
Транспортные услуги	52	56	61
Расходы на ГСМ	143	155	169
Услуги связи	113	122	133
Прочие расходы	224	139	150
Всего затрат	46800	50463	54564