В первую очередь аудитору следует проверить следующее:

• какие меры приняты на предприятии по обеспечению сохран­ности основных средств. Для этого нужно установить, назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечаю­щие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними пись­менные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство;

соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работни ками, с которыми предприятием могут заключаться письменные до­говоры о полной материальной ответственности;

• созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей;

• назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.

Далее аудитору целесообразно приступить к проверке сохранности основных средств непосредственно. В этом случае, если поступали сиг­налы по недостачам или хищениям основных средств, незаконном их обмене, то проверку следует начинать с внезапной инвентаризации ос­новных средств. Если такая информация отсутствует, аудит начинают с проверки наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты. Для этого сопос­тавляют данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом устанавливают отсутствие инвентарных карточек, затем выяс­няют причины такого отсутствия, убеждаются в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки.

Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, проверяют на 1-е число месяца соответствие их стоимости внутри классифика­ционных групп, при установлении расхождений выясняют причины, виновных лиц.

Далее необходимо убедиться в достоверности данных инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным объектам основ­ных средств, например, по тем, которые подвергались ремонту в отчет­ном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Затем проверяют наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходи­мо для сверки фактического состояния основных средств и их техни­ческой характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально ответ­ственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объек­тов. С этой целью проверяется правильность ведения инвентарных списков или инвентарных описей.

Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета по счетам 01 и 03. Установив неполное закрепление основных средств, аудитор выясняет причину и последствия данного нарушения. Нужно отме­тить, что иногда на предприятиях встречаются случаи формального закрепления техники, т.е. без составления актов с указанием техничес­кого состояния и комплектации каждого инвентарного объекта.

При помощи выборочной инвентаризации проверяется факти­ческое наличие и качественное состояние объектов основных средств. Как правило, выборочной инвентаризации подвергаются предметы культурно-бытового назначения, мебельные гарнитуры, средства передвижения и техника.

Обязательной выборочной инвентаризации подвергаются ос­новные средства, по которым при предыдущей инвентаризации бы­ла выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными ли­цами.

Проверяется, своевременно ли на предприятии проводится ин­вентаризация основных средств.

Инвентаризация основных средств позволяет установить соот­ветствие фактического наличия^цанным бухгалтерского учета. Не­редко инвентаризация выступает начальным этапом собственно ре­визии или проверки, что позволяет достичь большей объективности ее результатов и получить сразу общее представление о состоянии сохранности собственности на проверяемом предприятии.

В ходе инвентаризации следует определить техническое состоя­ние объектов, организацию их хранения, эксплуатации, проверить оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией, как организован порядок вывоза и ввоза основных средств на предприя­тии.

Особое внимание обращается на состояние хранения мобильных основных средств, техники.

В осенне-зимний период необходимо проверить организацию хранения техники. Она должна храниться под навесом, а ремни, цепи, аккумуляторы должны быть сняты. Постановка техники на зимнее хранение должна оформляться актом или записями в специальном журнале.

Действующим законодательством предусмотрена материальная ответственность лиц, по вине которых допущено разукомплектова­ние техники в период ее хранения.

Следует также отметить, что одним из важных элементов обеспе­чения сохранности основных средств является правильное их отне­сение к той или иной классификационной группе. На практике су­ществует множество классификаций основных средств, а предприя­тие в зависимости от принятой учетной политики может использо­вать ту или иную из них. В этом случае аудитору на основании техни­ческих паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств следует определить:

• соответствие действующей на практике классификации класси­фикации, принятой в учетной политике, т.к. расхождения между ни­ми может привести к неправильному начислению износа и, как ко­нечный результат, к неправильному определению себестоимости продукции;

• правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные), т.к. неправильное их разделение мо­жет привести к неправильным расчетам арендной платы;

• правильность разделения основных средств по характеру учас­тия в производстве (действующие и бездействующие), т.к. их непра­вильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации;

• правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа (на активную часть производственных фондов может начисляться уско­ренная амортизация). И как результат, неправильная классифика­ция основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки.

Аудитору необходимо обратить особое внимание на правиль­ность отнесения предметов к основным средствам и в случае возник­новения расхождений учетной политики и действующего порядка отнесения объектов к основным средствам выяснить причины рас­хождений и виновных лиц.