Содержание и порядок формирования отчета о движении денежных средств.

1. Роль отчета о движении ден-х среств и методы представления инф-ции.

2. Содержание и порядок составления отчета о движении ден-х средств.

1 Вопрос

Основные нормативные документы:

1. ПБУ 4/99 «БОорг-ции»

2. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении ден-х средств»

3. Приказ МФ РФ № 66н от 0207.2010 «О формах БО орг-ции».

Отчет о движении ден-х средств (ОДДС) является приложением ББ и Отчету о прибылях и убытках.

Основная задача составления ОДДС сводится к уточнению отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках основан на методе «начисления» - информация раскрывается с правовой точки зрения;

ОДДС основан на «кассовом методе» - информация раскрывается с экономической точки зрения.

Необходимость формирования ОДДС заключается в предоставлении пользователю информациюи, отсутствующую в ББ и в Отчете о прибылях и убытках. В ББ представляется статическая инф-ция о ден-х средствах (например, остатка на конец отчетного периода).

В отчете о прибылях и убытках отражается величина чистой прибыли. Но дело в том, прибыль в данной форме отчетности формируется не в виде денег, а в виде обязательств контрагентов их уплатить и тем самым погасить свои обязательства.

Но, не погашенные обязательства уже формируют выручку, доход, прибыль. Это и приводит к парадоксу, при больших суммах прибыли, отраженной в отчете прибылях и убытках, оказывается нечем платить долги. Например, зар.плату, задолженность поставщикам, кредиты банку и другие расходы.

Может быть и обратная ситуация, при наличии убытков, отраженных в отчете о прибылях и убытках, на счетах орг-ции могут быть значительные ден-е средства. Например, при получении кредитов, займов. Т.е. орг-ция имеет ден-к средства, не связанные с финансовым рез-том или формированием прибыли в отчетном периоде.

В мировой практике представление инф-ции в ОДДС возможно двумя способами: прямым и косвенным.

При использовании прямого способа балансирование потоков ден-х средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных орг-цией в разрезе видов деятельности.

Косвенный метод базируется на корректировке величины чистой прибыли за отчетный период путем исключения из этого показателя неденежных операций.

Косвенный метод получил широкое распространение в зарубежной практике. Так, например, международный стандарт МСФО 7 «Отчет о движении ден-х средств», предусматривает возможность составления и прямым и косвенным методом раздела по текущей деятельности отчета о движении денежных средств.

В РФ при составлении отчета о движении ден-х средств используется прямой способ.

2 Вопрос

ПБУ 23/2011.

Данной положение применяется для составления ОДДС.

С 2011 года форма Отчета о движении денежных средств, утверждена приказом МФ РФ №66Н от 02.07.2010 года, является не рекомендуемой, а типовой.

В отчете о движении ден-х средств обобщаются след-щие данные:

1.О ден-х средствах;

2.О денежных эквивалентах.

Согласно ПБУ 23/2011 денежные эквиваленты – это финансовые вложения, которые в настоящий момент не имеют денежной формы, однако очень быстро могут быть обращены в заранее известную сумму денег, риск изменения которой невысок (например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, банковские высоколиквидные ценные бумаги - векселя).

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от:

- текущих операций;

- инвестиционных операций;

- финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Денежные потоки организации от операций, свяанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов орг-ции, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Финансовые операции, ден-е потоки орг-ции от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств орг-ции, классифицируются как ден-ные потоки от финансовых операций.

Т.е. все то, что происходит через счета учета ден-х средств и затрагивает счета учета капитала, расчетов с собственниками по дивидендам и учета заемных средств.

Денежные потоки отражаются – в основном развернуто по каждому виду потока.

Основой для составления отчета движения ден-х средств явл-ся данные БУ об оборотах по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58. При этом необходима дополнительная и нформация о направлениях расходования средств по счетам 60,62, 70, 76, 68, 75, 69 и др.

В типовую счему Отчета о движении ден-х средств должны быть анесены все корреспонденции сос счетами учета ден-х средств в отдельности по каждому виду деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) в трех разделах.

1. Во избежание двойного счета следует устранить взаимные обороты между счетами учета ден-х средств.

Например, орг-ция получила в кассу денежные средства для выплаты заработной платы. В БУ запись ДТ 50 – Кт 51.

2. Согласно п. 16, 17 ПБУ 23/2011 разнонаправленные потоки ден-х средств в ряде случаев отражаются в «свернутом виде».

   1. Не показываются развернуто суммы, поступившие в рамках посреднических или аналогичных им отношений (договоры комиссии, агентский договоры и другие). В таких случаях часть операций выполняются посредником. В БУ отражаем эти суммы используя счет 76. Но это «транзитные» хозяйственные операции, по этим операциям в конечном итоге не возникает результата.

   2. Свернуто отражаются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет или платежей из бюджета. Косвенные налоги - НДС, акцизы.

Для выполнения данного требования необходимо организовать выделение в учете следующих 4х денежных потоков:

1. Подлежащий возмещению НДС, в составе платежей поставщикам и подрядчикам (Дт 60 – Кт 50,51);

2. НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков (Дт 51 … Кт 62);

3. Платежи НДС в бюджет (Дт 68 ндс – Кт 51);

4. Поступление НДС из бюджета, например возврат данного налога из бюджета – Дт 51 – Кт 68 ндс

По этим денежным потокам определяется сальдированный результат и отражается по строке 4129 «Прочие платежи».

Соответственно, платежи в адрес продавцов и поступления от покупателей должны отражаться в Отчете уже без НДС, иначе обороты «задвоятся».

3. В отчете отражаются «свернуто» денежные поступления, которые отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (п. 17 ПБУ 23/2011). Например, покупка и перепродажа финансовых вложений.

Предположим орг-ция 10 ноября покупает облигацию номиналом 600 000 руб., за 450 000 руб. (Дт 58 – Кт 76 – 450 000, Дт 76 – Кт 51 – 450 000), а 25 ноября продает её за 510 000 руб. (Дт 76 – Кт 91.1; Дт 51 – Кт 76 - 510 000).

В Отчете по строке 4212 отражается свернутый результат – 60 000 руб. (510 000 – 450 000).

Порядок формирования показателей «Отчета о движении денежных средств».

Строка 4110. Сумма строк 4111, 4112, 4113.

Строка 4111.

Дт 50,51, 52 – Кт 62, - поступили платежи от покупателей, включая авансовые платежи

Дт 50 – Кт 90.1 – поступление выручки в организациях розничной торговли.

Строка 4112

Дт 50, 51, 52 – Кт 76 – поступления арендных, комиссионных, лицензионных платежей.

Строка 4119.

Дт 50,51,52 – Кт 71,73,68,69,76 – возврат неиспользованных подотчетных сумм; возмещение ущерба персоналом орг-ции; возврат излишне перечичленных налогов, сборов, взносов; зачисление других поступлений.

Строка 4120. Сумма строк: 4121+4122+4123+4124+4125

Строка 4121 – «Оплата поставщикам и подрядчикам»

Дт 60, 76 – Кт 50, 51, 52, 55

Строка 4122 – Выплата заработной платы.

Дт 70 – Кт 50, 51

Строка 4123 – Перечисление процентов.

Дт 76 – Кт 51, 52.

Строка 4124. Перечисление налогов и сборов.

Дт 68, 69 – Кт 51

Строка 4129 – Прочие платежи, в том числе на выдачу подотчетных сумм, оплата комиссионных банку и других платежей.

Дт 71, 91 – Кт 50, 51, 52.

Строка 4100. Строка 4110 – Строка 4120.