2. Налог на прибыль при переводе долга по погашению займа под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

На дату перевода долга обязательство первоначального должника перед кредитором-заимодавцем прекращается, так как первоначальный должник из него выбывает. Помимо этого, сумма переведенного долга признается предоплатой под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) первоначальным кредитором.

Таким образом, если первоначальный должник применяет метод начисления, то при переводе долга он вправе включить во внереализационные расходы (с учетом ограничений, предусмотренных п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) сумму процентов, начисленных за период с 1-го числа последнего месяца пользования займом по дату вступления в силу соглашения о переводе долга (включительно). Других последствий перевод долга для такого первоначального должника не влечет, поскольку проценты за предыдущие периоды пользования займом уже учтены в целях налогообложения, а сумма основного долга в расходы не включается (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 12 ст. 270, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ). Сумма предоплаты по договору со своим покупателем (заказчиком) доходом первоначального должника, применяющего метод начисления, также не признается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Первоначальный должник, который применяет кассовый метод, при переводе долга признает расходы в виде процентов, начисленных за последний месяц пользования займом и за предыдущие периоды (если такие проценты не были оплачены), а также доходы в сумме предоплаты по договору со своим покупателем (заказчиком) (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

3. Бухучет при переводе долга по погашению займа под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

Основная сумма обязательства по займу отражается заемщиком (первоначальным должником) как кредиторская задолженность на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (при получении займа на срок не более 12 месяцев) (или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (при получении займа на срок более 12 месяцев)) (п. 2 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Сумма процентов, причитающихся к уплате по договору займа, учитывается на отдельных субсчетах по кредиту счета 66 (67) (п. 4 ПБУ 15/2008). Расчеты с покупателем (заказчиком) по полученной от него предоплате (авансу) отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). На дату перевода долга в бухгалтерском учете отражаются погашение кредиторской задолженности по договору займа (по основной сумме займа и по процентам, начисленным, но не уплаченным на эту дату) и возникновение кредиторской задолженности перед новым должником в виде полученной предоплаты (аванса). При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 66 (67) и кредиту счета 62, на котором суммы полученных авансов учитываются обособленно (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99).

Дебет	Кредит	Содержание операций
66 67	62 (аванс)	Отражен перевод долга на нового должника
62-НДС (76-НДС)	68	Начислен НДС с суммы полученного аванса