5. Взаимосвязь производственного и финансового анализа

Анализ хозяйственной деятельности включает два раздела: финансовый анализ и управленческий производственный анализ

В процессе финансового (внешнего) анализа выполняется расчеты по определению:

1. абсолютных показателей выручки издержек, прибыли;

2. относительных показателей рентабельности;

3. финансовой устойчивости ликвидности баланса, платежеспособности организации;

4. эффективности использования собственного капитала;

5. эффективности использования заемных средств;

6. эффективности авансирования капитала;

7. экономической диагностики, финансового состояния организации;

8. предметом управленческого (внутрихозяйственного) производственного анализа являются:

• обоснование бизнес-плана;

• система маркетинга;

• комплексный экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности;

• технико-организационный уровень и другие условия производства;

• эффективность использования производственных ресурсов;

• производство и реализация продукции;

• взаимосвязь себестоимости объема продукции и прибыли.

6.Информационное обеспечение анализа финансово-хозяйственной деятельности

Анализ – это система по производству информации для управления и научных экономических заключений и рекомендаций.

Для проведения анализа необходима определенная информационная база, причем выбор информации определяет объем анализа задачи.

Источником информации может быть специальная информационная база:

1. Нормативная – постановления, инструкции, законы. Она необходима для правильного отношения затрат на себестоимость, для правильного налогообложения, своевременного переключения всех обязательных платежей.

2. Отчетная – вся плановая экономическая, статистическая и бухгалтерская отчетность предприятия. Эта информация является базой для определения будущей финансовой деятельности предприятия.

3. Оперативная (текущая информация) – эта информация необходима для своевременной корректировки происходящих экономических явлений для достижения более высоких финансово-экономических результатов.

При проведении экономического анализа бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Наибольший объем информации, необходимый для финансового анализа, содержит бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибыли и убытках (форма №2).

Методика экономического анализа

1. Сущность методики анализа.

2. Метод сравнения.

3. Метод цепных подстановок.

4. Метод разниц.

5. Интегральный метод.

6. Индексный метод.

1.Сущность методики анализа.

Метод экономического анализа – прием, подход, способ изучения хозяйственных процессов в динамике и статике.

Методам экономического анализа свойственно:

1. Использование системы показателей.

2. Изучение причин изменения этих показателей.

3. Выявление и измерение взаимосвязи между ними.

Использование приемов анализа для конкретных целей, изучение состояния анализируемого хозяйствующего субъекта составляет в совокупности методику анализа. Проводя анализ изменения какого-либо экономического явления, как правило, после анализа итоговых показателей переходят к анализу тех факторов, которые определяют итоговый показатель. Исследования факторов формирования показателей основывается на определенных приемах анализа, выбор которых зависит от поставленной задачи и наличия информационной базы.

2.Метод сравнения.

Ведущим приемом анализа является сравнение. Сравнение может проводиться по трем видам динамики, это зависит от выбранного для сравнения периода отчетности:

1. Выполнение плана – сравнивается фактическое значение изучаемого объекта в отчетном году с его расчетным значением (нормативным, запланированным), это дает оценку обоснованности плановых решений.

2. Фактическая динамика – сравнивается фактическое значение изучаемого объекта в отчетном году с его фактическим значением этого же периода предшествующего года, таким образом можно выявить динамику изучаемых параметров.

3. Плановая динамика – сравнивается запланированное значение изучаемого объекта в отчетном году с его фактическим значением предшествующего года, что обеспечивает оценку внутренних резервов предприятия.

Необходимым условием применения этого приема является сопоставимость сравниваемых экономических показателей.

Сравнение может проводиться как в абсолютных, так и относительных показателях.

Сравнение в абсолютных показателях определяется способом разниц и может иметь положительный и отрицательный результат. Сравнение в относительных величинах выражается либо в виде индексов, либо в виде удельного веса.

Рассмотрим применение приема сравнения: объектом анализа является результат выполнения плана по численности.

Состав работающих	2010 год		Изменение		Структура численности
	план	факт	абсол. чел. (+/-)	относит. %	план	факт	изменение
Всего	428	430	+2	0,47	100	100	-
В том числе ППП	350	385	+35	10	81,77	89,53	+7,76
Из них: -рабочие -служащие	250	268	+18	7,2	58,41	62,32	+3,91
	100	117	+17	17	23,36	27,21	+3,85
Непромышленная группа	78	45	-33	-42,31	18,23	10,47	-7,76

Предварительные выводы, которые можно сделать без дополнительного привлечения информации следующие:

1. Предприятие превысило запланированную численность на 2 человека или на 0,47%, это может быть вызвано увеличением объема производства и потребностью в дополнительных рабочих.

2. Идет снижение (почти в 2 раза, -42,31%) непромышленной группы рабочих, учитывая, что данная категория рабочих содержится за счет прибыли, можно предположить снижение прибыли на предприятии, либо изменение социальной политики предприятия – реализацию социальных объектов предприятия.

3. Сокращение непромышленной группы не связано с общим сокращением рабочих на предприятии, а связано с переводом рабочих из непромышленной группы на производство. Но чтобы это утверждать, необходимо располагать дополнительной информацией отдела кадров.

4. Произошли изменения в структуре персонала, категория ППП увеличилась на 7,76%, а непромышленная группа сократилась на 7,76%, причем удельный вес рабочих увеличился на 3,91%, а служащих на 3,85%.

Для более полного анализа и выдачи точных рекомендаций необходимо проверить изменения в прибыли, прием и убытие новых работающих, изменение в объеме выпуска продукции и т.д.

3.Метод цепных подстановок.

Сущность этого приема заключается в том, что в исходную базовую формулу для определения результирующего показателя подставляется отчетное значение первого исследуемого фактора. Сравнение полученного результата с базовым значением результирующего показателя и позволит оценить влияние первого фактора. Далее в полученную при расчете формулу подставляется фактическое значение следующего исследуемого фактора. Сравнивая полученный результат с предыдущим, определяем влияние второго фактора. Процедура повторяется до тех пор, пока в исходную базовую формулу не будет подставлено фактическое значение последнего из факторов, введенных в модель

При использовании метода цепных подстановок результаты во многом зависят от последовательности подстановки факторов. Существует правило: сначала оценивается влияние количественных факторов, характеризующих влияние экстенсивности, а затем качественных, характеризующих влияние интенсивности. Именно на качественный фактор ложится весь неразложимый остаток.

Количественный характер носят те экономические показатели, которые получаются в результате производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия путем статистического и бухгалтерского учета.

качественный характер носят те экономические показатели, которые получаются путем дополнительного расчета и сопоставления статистических и бухгалтерских показателей.

Рассмотрим пример анализа выполнения плана по объему продукции за отчетный период. Исходные данные представлены в таблице.

Показатели	Условные обозначения	План	Факт
Объем продукции, тыс. руб.	N	79700	83610
ППП, чел.	T	381	382
Производительность труда, тыс. руб.	Пт=N/T	209,186	218,274

За отчетный период объем продукции увеличился на 3 910 тыс.руб. :

∆Nобщ = Nф - Nп=83610-79700=3910 тыс.руб.

1 подстановка: вводим фактическое значение первого фактора – численности рабочих:

Nт = Тф*Птп=382*209,186=79909 тыс.руб.

Определяем увеличение объема производства за счет увеличения численности рабочих:

∆N = Nт - Nп=79909-79700=209 тыс.руб.

Рассчитываем относительную величину изменения объема производства за счет влияния изменения численности рабочих:

%∆ Nт=209/3910*100%=5,4%

2 подстановка: определяем влияние второго фактора - производительности труда на изменение объема производства.

Nпт = Тф * Птф=83610*218,274=83610 тыс.руб.

∆Nпт = Nпт - Nт=83610-79909=3701 тыс.руб.

%∆Nпт = 3701/3910*100%=94,6%

∆Nобщ = ∆Nт + ∆Nпт=209+3701=3910 тыс.руб.

% Nобщ = %∆Nт + %∆Nпт=5,4%+94,6%=100%

План по объему продукции перевыполнен на 3910 тыс.руб., это произошло в результате изменения численности рабочих и производительности их труда.

Изменение численности рабочих – увеличение на 1 человека – привело к росту объема продукции на 209 тыс.руб., что составило 5,4% от общего прироста объема продукции.

Рост производительности труда обеспечил прирост объема продукции на 3702 тыс.руб., что составило 94,6% от общего увеличения объема продукции.

Таким образом, увеличение объема продукции произошло в основном за счет интенсивного фактора – роста производительности труда.

4.Метод разниц

Преобразование основного алгоритма метода цепных подстановок позволяет делать расчеты, используя не абсолютное значение факторов, а их приращение (метод разниц). Пользуясь данным методом, руководствуются следующими правилами:

1. При определении влияния количественного фактора приращение этого фактора умножается на величину базового качественного фактора.

2. При определении влияния качественного фактора его приращение умножается на отчетное значение количественного фактора.

В нашем примере это выглядит следующим образом:

1. ∆N_Т = (Т_ф – Т_п)*Пт =(382-381)*209,186=209 тыс.руб.

2. ∆N_Пт = Т_ф*(Пт_ф – Пт_п)=382*(218.ю274-209,186)=3701 тыс.руб.

Остальное все по аналогии с методом цепных подстановок.

5.Интегральный метод.

При использовании интегрального факторного анализа расчеты проводятся на основе базовых значений показателей, а ошибки вычислений (неразложимый остаток) распределяются между факторами поровну в отличии от метода цепных подстановок, где большая часть такого остатка приходится на последний качественный фактор.

Оценка количественных и качественных факторов при использовании интегрального метода производится по формулам:

∆Nт = ∆Т*Птп +

∆Nпт = ∆Пт*Тп +

Используем этот метод на нашем примере:

∆Nт = (382-381)*209,186 + = 214 тыс.руб.

∆N_Пт = (218,874-209,186)*381 + = 3696 тыс.руб.

6.Индексный метод

В статике, планировании и анализе хозяйственной деятельности для оценки количественной роли отдельных факторов одним из основных методов является индексный метод, который представляет собой отношение фактического показателя к базовому. Как правило, в числителе и знаменателе рассчитывается сумма произведений факторов в базовом и отчетном периоде.

Рассмотрим применение индексного метода факторного анализа в формульном варианте на примере определения объема продукции как произведения численности работников на производительность их труда.

N = Пт*Т, где N – объем производства,

где Т – численность работников, чел.

Пт – производительность труда, руб.

Изменение объема выпуска продукции за определенный период может быть выражено как результат влияния двух факторов: изменения производительности труда при производстве продукции каждого вида и изменения численности работников, занятых выпуском продукции соответствующего вида.

,

где - индекс изменения объема производства,

1 – отчетное (фактическое) значение,

0 – плановое (базовое) значение.

= = ,

где - индекс численности рабочих, отражающий влияние на изменение объема продукции за счет изменения численности персонала.

- индекс производительности труда, который отражает влияние производительности труда на изменение объема производства.

=

=

Разница числителя и знаменателя дает абсолютное значение изменения объема продукции за счет соответствующего фактора.

= ∑Пт₀*Т₁ - ∑Пт₀*Т₀

N_Пт = ∑Пт₁*Т₁ - ∑Пт₀*Т₁

∆N_общ = N_т + N_Пт

Пример. Определить влияние изменения численности и производительности труда на изменение объема продукции индексным методом.

Показатели	Базовый период		Отчетный период
	А	В	А	В
Объем продукции, тыс.руб.	44500	10200	46000	9000
Численность работников, чел.	460	46	440	45
Производительность труда, тыс.руб.	96,7	221,7	104,5	200

Определяем влияние численности работников на изменение объема производства:

= = = = 0,96

Абсолютное изменение объема производства за счет изменения численности работников:

N_Т = ∑Пт₀*Т₁ - ∑Пт₀*Т₀ = (96,7*440 + 221,7*45) – (96,7*460 + 221,7*46) = 52524 – 54680

= -2156

Определяем влияние изменения производительности труда на изменение объема производства:

= =

Абсолютное изменение объема производства за счет производительности труда:

N_Пт = ∑Пт₁*Т₁ - ∑Пт₀*Т₁ = 54980 – 52524 = 2456 тыс.руб.

∆ N_общ = -2156 + 2456 = 300 тыс.руб.

Общий индекс изменения объема продукции будет иметь вид:

I_общ = I_Т*I_Пт = 0,96*1,047

=

∆N = 54980-54680 = 300 тыс.руб.

Общий объем производства продукции увеличился на 300 тыс.руб. или 0,5% против планового задания, такой результат получен под влиянием двух факторов. Сокращение численности работников привело к снижению объема производства продукции на 2156 тыс.руб. или на 4%, а рост производительности труда увеличил объем производства на 2456 тыс.руб. или на 4,7%

Анализ производства и реализации продукции

1. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции.

2. Анализ ассортимента и структуры продукции.

3. Анализ ритмичности работы предприятия.

1.Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции.

В условиях ограниченных промышленных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж, но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки промышленной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия, поэтому анализ данных показателей имеет большое значение.

Основные задачи анализа:

1. Оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

2. Определение влияния факторов на изменение величин этих показателей;

3. Выявление внутрихозяйственных резервов, увеличение выпуска и реализации продукции;

4. Разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, для чего рассчитывают базисные и цепные темпы роста и прироста продукции.

Таблица 1 Динамика производства и реализации продукции

год	Объем производства продукции в текущих ценах, тыс.руб.	Индекс цен	Объем производства продукции в ценах базисного года, тыс.руб.	Темпы роста, %		Объем реализации, тыс.руб.	Темпы роста, %
				Базисные	Цепные		Базисные	Цепные
ххх1	18610	1,00	18610	100,0	100,0	18500	100,0	100,0
ххх2	27357	1,50	18234	98,0	98,0	18144	98,0	98,0
ххх3	38148	1,46	17420	93,6	95,5	17390	94,0	95,8
ххх4	53940	1,40	17610	94,5	101,1	17715	95,7	101,8
ххх5	73940	1,33	18140	97,5	103,0	18145	98,1	102,4
ххх6	100320	1,28	19320	103,3	106,0	19018	102,8	104,8

Прежде всего, объем производства и реализации продукции выражаем в сопоставимых ценах, т.е. в ценах базисного года. Чтобы определить объем продукции конкретного периода в ценах базисного года необходимо его величину разделить на произведение индексов цен за все предыдущие периоды. Например, объем производства продукции в ценах базисного периода за четвертый год составит: 53949 : (1,40*1,46*1,50*1) = 17610 тыс.руб.

Базисные темпы роста определяются отношением каждого следующего уровня к первому году динамического ряда, а цепные – к предыдущему году.

Анализ. Из таблицы видно, что за анализируемый период наблюдается небольшой рост объема производства и реализации продукции, объем производства увеличился на 3,3%, а объем реализации на 2,8%. В течение всего анализируемого периода имел место спад объемов производства, но в четвертом и пятом годах наметилась тенденция к сокращению спада производства и реализации продукции. В четвертом году, по сравнению с третьим, объем производства вырос на 1,1%, а объем реализации на 1,6%. В пятом году соответственно 3% и 2,4%, а в шестом году соответственно 6% и 4,8%. Следует отметить, что темпы роста производства и реализации продукции в течение пяти лет приблизительно совпадают, а в шестом году темпы роста производства опережают темпы роста реализации продукции, это свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия или отгруженной продукции, но не оплаченной покупателями.

В заключение рассчитывают среднегодовой темп роста (прироста) производства и реализации продукции. Для этого используют среднегеометрическую или среднеарифметическую величину. Рассчитаем среднегеометрическую величину:

→ 100,65% ∆Т_вп = 0,65%

Т_рп = →100,55%

∆Т_рп = 0,55%

В данном случае среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 0,65%, а рост продукции 0,55%.

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период производится по методике, приведенной в таблице 2.

Таблица 2

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс.руб.				Реализация продукции в плановых ценах, тыс.руб.
	План	Факт	+,-	% к плану	План	Факт	+,-	% к плану
Пальто женское из ч/ш ткани	50000	66500	+16500	+33	52275	62730	+10455	+20,2
Пальто женское из п/ш ткани	30000	17100	-12900	-43	30135	17712	-12423	-41,2
Итого	80000	83600	+3600	+4,5	82410	80442	-1968	-2,39

Из таблицы видно, что план по выпуску продукции перевыполнен на 3600 т. р. Или на 4,5%. Перевыполнение плана обеспечивается за счет выпуска женского пальто из ч/ш ткани:

план перевыполнен на 16500 т. р. или на 33%, при этом выпуск женского пальто из п/ш ткани снизился на 12900 т. р. или на 43%. План по объему реализации продукции недовыполнен на 1968 т. р. или на 2,39%. Несмотря на перевыполнение плана по женскому пальто из ч/ш ткани, план по реализации женского пальто из ч/ш ткани перевыполнен на 10455 т. р. или на 20%, а план по реализации женского пальто из п/ш ткани недовыполнен на 12423 т. р. или на 41,2%. Следует отметить, что объемы производства растут быстрее, чем объемы реализации, а это значит, что растут остатки нереализованной продукции на предприятии.

2.Анализ ассортимента и структуры продукции.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывает ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции. При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать с одной стороны спрос на данные виды продукции, а с другой стороны – наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Система формирования ассортимента включает в се6я:

1. определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

2. оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

3. изучение жизненного цикла изделий на рынках, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически невыгодных изделий;

4. оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает одноименный коэффициент, уровень которого определяется отношением объема производства продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту к плановому (базовому) выпуску продукции; при этом в выполнение плана по ассортименту засчитывается фактический выпуск продукции каждого вида, но не более запланированного.

Рассчитаем величину этого коэффициента по данным таблицы 2:

К_ас = ( 50000 + 17100) / 80000 = 0,84

Судя по величине этого коэффициента, произошли существенные изменения в ассортиментной политике предприятия: значительно увеличился выпуск первого изделия и сократился второго.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам продукции и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. удельный вес одних видов продукции возрастает, других – уменьшается.

Изменение структуры производства оказывает влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении растет, и наоборот, при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции растет сумма прибыли и т.д.

Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки, который позволяет абстрагироваться от всех факторов кроме структуры продукции (табл.3).

Таблица 3

Изделие	Оптовая цена изделия, руб.	Объем производства продукции, шт.		Структура продукции, %		Выпуск продукции в ценах плана, тыс.руб.			Изменение выпуска продукции за счет структуры, тыс.руб.
		План	Факт	План	Факт	План	Факт при плановой структуре	Факт
А	5000	10000	13300	50	70	50000	47500	66500	+19000
Б	3000	10000	5700	50	30	30000	28500	17100	-11400
Итого	-	20000	19000	100	100	80000	76000	83600	+7600

Выпуск продукции в ценах плана рассчитывают следующим образом:

1.Плановый объем продукции при плановой структуре:

ВП_пл = ВП_плi*Уд_плi*Ц_плi = 20000*0,5*5+20000*0,5*3 = 80000 тыс. руб.

2.Факт при плановой структуре:

ВП_цс1 = ВП_фi * Уд_плi*Ц_плi = 19000*0,5*5+19000*0,5*3 = 47500+28500 = 76000 тыс. руб.

3. Факт

ВП_ф = ВП_фi * Уд_фi * Ц_пл = 19000*0,7*5 + 19000*0,3*3 = 66500 + 17100 = 83600 тыс. руб.

Если бы план производства был равномерно недовыполнен на 5% по всем видам продукции (К_ВП = 19000:20000 = 0,95) и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 76000 тыс.руб. При фактической структуре он перевыполнен на 7600 тыс.руб., причем исключительно за счет увеличения доли дорогой продукции в общем ее выпуска.

3.Анализ ритмичности работы предприятия.

Ритмичность – это равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренными планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции.

Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличивается объем незавершенного производства и сверхплановые остатки на складах, в результате чего замедляется оборачиваемость капитала, не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции, несвоевременно поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока, перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простой, а в конце – за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки ритмичности работы используют прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели – это коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, удельный вес производства продукции за определенный период времени (декаду,месяц,квартал) в годовом объеме производства.

Косвенные показатели ритмичности – это наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потеря от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.

Один из наиболее распространенных показателей определяется суммированием фактического удельного веса продукции за каждый период, но не более запланированного уровня, такой показатель называется коэффициентом ритмичности.

Таблица 4 Ритмичность выпуска продукции по кварталам

Квартал	Выпуск продукции, тыс. руб.		Удельный вес продукции, %		Выполнение плана, коэф.	Доля продукции, зачтенная выполнение плана по ритмичности
	План	Факт	План	Факт
I	20000	24244	25	29	1,212	25
II	20000	18392	25	22	0,920	22
III	20000	17556	25	21	0,878	21
IV	20000	23408	25	28	1,170	25
Всего за год	80000	83600	100	100	1,045	93

Для определения средней величины ритмичной работы в течение года рассчитывают коэффициент вариации. Он может быть рассчитан как среднеарифметическая величина, но лучше как отношение среднеквадратического отклонения от планового² задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции.

К_в = ,

где - квадратичное отклонение от среднедневного (среднедекадного, среднемесячного, среднеквартального) задания;

n – число периодов;

– среднедневной (среднедекадный, среднемесячный, среднеквартальный) выпуск продукции.

К_в = = 0,14

Это значит, что выпуск продукции по кварталам отклоняется от графика в среднем на 14%.

Причины аритмичности – трудность избытка продукции, низкий уровень организации, технологии и материально – технического обеспечения производства, а также планирования и контроля.

Аналогичным образом анализируется ритмичность отгрузки и реализации продукции.

В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы.