Прямые материальные затраты

В прямые  материальные   затраты  включаются  затраты  сырья и основных материалов. Прямые  материальные   затраты  — это матери­алы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых  затрат  относят на определенное изделие. Ве­личину прямых материальных   затрат  нельзя рассчитать умножением ко­личества материалов, которое должно быть использовано на производ­ство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях  затраты  на то, чтобы исчислить стоимость матери­алов, относящуюся к определенномуизделию, оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и их  затраты  относят к непрямым  материальным   затратам . Затраты  на вспомога­тельные материалы включаются в общепроизводственные расходы.

Каждая организация исходя из специфики  производственного  про­цесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать какпрямые  затраты , а какие — к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. Так, если в качест­ве отделочного материала используют золото, то его стоимость слишком велика, чтобы относить ее к общепроизводственным расходам, поэтому она учитывается непосредственно в составе прямых материальных   за­трат  по каждому виду продукции.  Учет   материальных   затрат .  Учет   материальных   затрат  ведется на сч.10 “Материалы”. Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы", 10-5 "Запасные части", 10-6 "Прочие материалы", 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 10-8 "Строительные материалы", 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др. 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"

13 Задача учета затрат на оплату труда распадается на две составляющие: учет численности работающих ( учет использования рабочего времени) и учет выработки.

 Учет  численности работающих и использования рабочего времени осуществляется на основании табельного  учета .  Учет  выработки должен организовываться исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты   труда .

Расчленение частичного процесса производства на операции по технологическому и организационному принципам позволяет учесть результаты  труда  каждого рабочего или производственной бригады. Различают следующие основные способы  учета  выработки:

по конечной производственной операции;

инвентарным методом;

приемка выработки на каждой производственной операции;

путем расчета.

Сущность  учета  выработки по конечной операции состоит в том, что рабочим определенного участка технологического процесса, объединенным в сквозные бригады, заработную плату определяют исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Способ может применяться при поточной организации  труда , когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады, то есть там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства (НЗП). Как правило, это производства с регламентированным ритмом, где равенство или кратность промежуточных операций такту поточной линии позволяет определить выработку всех рабочих.

Сущность инвентарного метода заключается в том, что по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и пооперационных остатках деталей в начальном и конечном НЗП определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения - поточные линии со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, изменяющимися запасами деталей в незавершенном производстве, неодинаковой выработкой на отдельных промежуточных операциях. Используется, как правило, в условиях массового и крупносерийного производства.

Способ приемки выработки на каждой производственной операции характеризуется тем, что количество изготовленной продукции устанавливается путем фактической приемки ее по каждому рабочему месту, осуществляемой мастером или работниками технического контроля. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия.

Способом расчета определяют выработку, если она вытекает из других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы.

Таким образом, выбор способа  учета  зависит от организации процесса производства.

При  учете  выработки желательно применение накопительных документов, позволяющих упростить последующую обработку документов. Накопительные документы предусматривают ежедневную фиксацию количества деталей, изготовленных одним или несколькими рабочими, в одном документе, действующем в течение определенного периода.

Важным средством повышения достоверности данных  учета  и упрощения оформления и обработки документов является совмещение документов о выработке с документами по расходу материалов и движению полуфабрикатов. При невозможности совмещения - согласованность данных. Примером совмещения является применение маршрутных карт и раскройных листов, данные которых используются в  учете  выработки, а согласованности - подтверждение выработки документами на сдачу деталей на склад или в другой цех. Согласование данных о выработке с движением материальных ценностей повышает достоверность  учета  и выработки, и материальных ценностей.

14  Готовая   продукция  - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные  работы  и оказанные услуги.

 Готовая   продукция  является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи [12].

 Учет   готовой   продукции  и товаров регулируется Положением по бухгалтерскому учету  « Учет  материально-производственных запасов» Движение  готовой   продукции включает основные стадии:

• поступление  готовой   продукции  на склад;

• отгрузка (отпуск)  готовой   продукции  и товаров покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.

Единица бухгалтерского  учета   готовой   продукции  выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

 Единицей бухгалтерского  учета  товаров, предназначенных для последующей перепродажи, могут являться партии, номенклатурные единицы.

Основными задачами  учета   готовой   продукции  и товаров являются:

·  формирование фактической себестоимости  готовой   продукции ;

·  правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску  готовой   продукции  и товаров;

·  контроль за сохранностью  готовой   продукции  и товаров в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

·  контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску  готовой  продукции , обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение  работ  и оказание услуг;

·  своевременное выявление ненужных и излишних запасов  готовой   продукции  и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

·  проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасов  готовой  продукции .

В основе организации бухгалтерского  учета   готовой   продукции  и товаров лежат следующие основные требования:

• сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;

•  учет  количества и оценки товаров и  готовой   продукции ;

• оперативности (своевременности)  учета  запасов;

• достоверности;

• соответствия синтетического  учета  данным аналитического  учета  на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

• соответствия данных складского  учета  и оперативного  учета  движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского  учета 

15 Организация может выполнять работы или оказывать услуги другим организациям и лицам. Выполненные работы и оказанные услуги считаются продукцией данной организации, поэтому реализация выполненных работ и оказанных услуг также отно­сится к обычным видам деятельности организации.

 Учет   продаж  выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, анало­гичном  учету   продаж  готовой продукции. Отличие состоит "лишь в том, что на финансовый результат от  продажи  работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отраженная на счетах по учету  затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 29 «Обслуживающие производстваи хозяйства»).

Так, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, свя­занные непосредственно с выполнением работ и оказаниемуслуг, а также косвенные рас­ходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство»с кредита счетов  учета  производствен­ных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списы­ваются на счет 20 «Основное производство» со счетов25 «Общепроизводственные расхо­ды» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себе­стоимости выполненных работ и оказанных услуг.

При продаже работ (услуг) эти суммы списываются со счета 20 «Основное производст­во» в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 23 «Вспомогательные производства» аналогично осуществляется  учет  работ (услуг), выполненных (оказанных) вспомогательными производствами.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» аналогично осуществляется  учет  работ (услуг), выполненных (оказанных) этими производствами и хозяйствами.

Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются по двустороннему акту сдачи- приемки, являющемуся основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполните­лем работ (услуг). В случае если организация выполняет работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятсяк разным отчетным периодам, она может признавать выручку от продажи работ двумя способами:

• по отдельным этапам выполненных работ;

• в целом за законченную и сданную заказчику работу.

16  Денежные   средства  являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для проведения платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, выдачи работникам зарплаты, премий  и  для осуществления других видов выплат.

 Денежные   средства  поступают на предприятие от покупателей  и  заказчиков за проданные товары  и  оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений  и  организаций в порядке временной помощи  и  др.

Базой  денежных   средств  предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с разными организациями  и  учреждениями  и  связанные с реализацией работ, услуг  и  осуществлением других хозяйственных операций.

 Денежные   средства  предприятия находятся в кассе в виде  наличных  денег,  денежных   документов , на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах  и  др. При увеличении  денежных   средств  их правильное использование  и  контроль сохранности является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия  и  бухгалтерского  учета . От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками  и  подрядчиками, платежей в бюджет  и  др.

Бухгалтерский  учет   денежных   средств  имеет большое значение для правильной организации  денежного  обращения, организации расчетов  и кредитования в народном хозяйстве.  Учет   денежных   средств  имеет значение в укреплении платежной дисциплины  и  в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль соблюдения кассовой дисциплины, правильности  и  эффективности использования денежных   средств , обеспечения сохранности  денежных   документов , находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует руководствоваться принципом: умелое использование  денежных   средств  может приносить предприятию дополнительный доход,  и , следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных  денежных   средств  для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги  и  др.).

Основные задачи бухгалтерского  учета   денежных   средств :

· проверка правильности оформления, законности  документов ;

· своевременное  и  полное отражение операций в  учете ;

· обеспечение своевременности, полноты  и  правильности расчетов по всем видам платежей;

· своевременное проведение инвентаризации  денежных   средств   и  отражение ее результатов в  учете ;

· обеспечение сохранности  денежных   средств ,  денежных   документов  в кассе предприятия  и  других местах хранения;

· изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных  денежных   средств  как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Высокий профессионализм финансового аппарата предполагает глубокое знание специальных вопросов, представленных в ГК РФ, НК РФ, федеральных законах, нормативных актах Банка России, Минфина России, Государственного таможенного комитета РФ (ГТК России), Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России).

Основные законодательные  документы :

- Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173_ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- Федеральный закон от 18 июля 2005 г. №90_ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;

- ПБУ 3/2000 « Учет  активов и обязательств, стоимости которых выражена в иностранной валюте»;

- ПБУ 18/02 « Учет  расчетов по налогу на прибыль»;

- Приказ МНС России, ГТК России  и  Минфина России от 3 марта 2003 г. №БГ_3-10/98/197/22н совместно с Банком России от 3 марта 2003 г. №1256_У;

- Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное приказом Банка России от 3 октября 2002 г. №2п;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решение совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40;

- Указание об отражении в бухгалтерском  учета  операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом,  и  Указания от отражении в бухгалтерском  учете  операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. №68н;

- Постановление ФКЦБ России от 12 августа 1998 г. №32 «Об утверждении Положения о порядке раскрытия информации о существенных фактах (событиях  и действиях), затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента эмиссионных ценных бумаг».

Для обобщения информации о наличии  и  движении  денежных   средств  в кассах организации предназначен счет 50 «Касса». К счету 50 могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»: учитываются  денежные   средства  в кассе организации. Хранение  наличных   средств  ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающими банком после согласования с руководством организации. Банк контролирует также целевое использование средств (на корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм). Превышение лимита в кассе на должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию  и  стипендий. Организации, имеющие ежедневную  денежную  выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы  и  командировки;50-2 «Операционная касса»: учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если организация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать  и  регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ). На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира - операциониста».Правительство России утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут не использовать контрольно-кассовые машины. Приход  денежных   средств  оформляется одним приходным кассовым ордером в конце дня с приложением к корешку квитанций. Суммы приходных  документов  должны соответствовать вывешиваемым ценникам, прейскурантам на продаваемые товары  и  оказываемые услуги;50-3 « Денежные   документы »: учитываются находящиеся в кассе организации  денежные   документы , ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их  учета  открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид  документов  - отдельные страницы.  Учет  поступления  денежных  документов  осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме  денежных   документов .Выдача  денежных   документов  из кассы осуществляется на основании требования, которое выписывается бухгалтером.  Учет   денежных   документов ведется по номинальной стоимости. При движении  денежных   документов  составляется отдельный кассовый отчет  и  передается бухгалтеру.По дебету счета 50 отражается поступление  денежных   средств   и   денежных   документов  в кассу организации. По кредиту счета 50 фиксируется выплата денежных   документов  из кассы организации.

17 Синтетический  учет   операций  по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 "Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг) , подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.Обязательное условие для заполнения регистров использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по счету 51 «Расчетные счета» - счет активный, основной, денежный, остаток показывается во 2 разделе в активе баланса.

.Корреспонденция счетов по операциям по расчетному счету Д-т К-т Содержание хозяйственных операций 51 50 Зачисление на счет средств, сданных из кассы 51 57 Зачисление на счет средств, числящихся в пути 51 58 Возврат краткосрочного займа заемщиком предприятия 51 62 Поступили от покупателей суммы в порядке предоплаты; покупателем погашена дебиторская задолженность 51 66, 67 Зачисление кредитов и получение займов 51 68 Возврат по расчетам с налоговой службой 51 75 Поступление сумм от учредителей 51 76 Поступление арендной платы при краткосрочной аренде, поступление кредиторской задолженности 51 76-2 Поступление сумм по удовлетворенным ранее выставленным претензиям 51 90-1 Поступила стоимость реализуемых продукции, работ, услуг, транспортных расходов и тары, оплачиваемых покупателем отдельно  51 91-1 Поступила выручка за реализованные основные средства или нематериальные активы 51 91 Поступление сумм в счет безвозмездной помощи 51 91 Зачисление доходов по ценным бумагам, поступление доходов прошлых лет, поступление штрафов, пени, неустойки по хоздоговорам 50 51 Выданы наличные деньги в кассу 55-3 51 Перечислены на депозит временно свободные денежные средства 57 51 Перечислены средства для приобретения валюты 58 51 Оплачено приобретение ценных бумаг, предоставлены займы 60 51 Оплата счетов поставщиков, подрядчиков за все виды поставок ТМЦ, оказанных услуг, работ 62 51 Возвращение кредиторской задолженности по несостоявшейся сделке (полностью или частично) 66, 67 51 Погашены ссуды и займы 68 51 Перечислены налоги бюджету 69 51 Перечислен единый социальный налог 73 51 Перечислены торговым организациям суммы по товарам, проданным работникам предприятия, суммы, взысканные с виновных лиц, по хищениям и недостачам 75 51 Перечислены дивиденды акционерам 76 51 Перечислены алименты, арендная плата, за различные мелкие услуги и другая кредиторская задолженность 76-2 51 Списание сумм по удовлетворенным претензиям в пользу покупателя, списано в пользу банка при ошибочно зачисленных суммах на расчетный счет по предыдущим выпискам 91 51 Уплата пени, штрафов, неустоек, судебные сборы, комиссионные банку при покупке валюты .

18 Счёт  55 “ Специальные   счета   в   банках ” предназначен для обобщения информации о наличии и движении  денежных   средств  в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за её пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных  специальных   счетах , а также о движении  средств  целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.  Специальный   счет  открывается  банком  для замораживания  средств , при открытии аккредитива, при выдаче лимитированных чековых книжек; отдельный  счет  открывается организации при получении корпоративных банковских расчетных карт и пр. Особенности  счёта 55 “ Специальные   счета   в   банках ” - “замораживание”  денежных   средств  организации на установленное время и установленные цели с возможностью немедленного использования всей “замороженной” суммы на эти цели.

 Средства , переводимые организацией на прочие  счета , учитываются на различных субсчетах балансового  счета  55 " Специальные   счета   в   банках ". На этих же  счетах  учитываются  средства  целевого финансирования, которые должны быть учтены, обособлено от других  средств .

К  счету  55 " Специальные   счета   в   банках " могут быть открыты следующие субсчета:

55.1 "Аккредитивы";

55.2 "Чековые книжки";

55.3 "Депозитные  счета ";

55.4 "Корпоративные банковские карты" и др.

Требования по документированию и  учету  операций по прочим  счетам   в   банках  ничем не отличаются от аналогичных требований по операциям на расчетном и валютных  счетах .

19  Подотчетные   лица  – работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка.  Расчеты   с   подотчетными   лицами  учитываются на активно-пассивном счете 71 « Расчеты   с   подотчетными   лицами ». Выдача наличных денежных средств выдается  подотчетному   лицу  на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир – выдать подотчетную  сумму. Командировочное удостоверение должно быть подписано руководителем предприятия. Действующее законодательство предусматривает следующие гарантии и компенсационные выплаты при командировках:

1) сохранение за командированным работником в течение всего времени командировки места работы (должности) и среднего заработка;

2) оплату суточных за время нахождения в командировке;

3) оплату расходов по проезду к месту назначения и обратно;

4) оплату расходов по найму жилого помещения. В бухгалтерском  учете  операции с   подотчетными   лицами  отражаются следующими проводками:

1) выдан аванс на командировочные расходы:

Дебет счета 71 « Расчеты   с   подотчетными   лицами », Кредит счета 50 «Касса»;

2) отражены расходы по найму жилого помещения (без  учета  НДС):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 71 « Расчеты   с  подотчетными   лицами »;

3) учтена сумма НДС, уплаченная за найм жилого помещения:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 71 « Расчеты   с   подотчетными   лицами »;

4) возврат неиспользованной суммы в кассу от  подотчетного   лица :

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 71 « Расчеты   с   подотчетными   лицами ».

К авансовому отчету прилагаются оформленные документы, подтверждающие расход подотчетных  сумм, по командировкам прилагается оформленное командировочное удостоверение и т. д.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются суммы, подлежащие утверждению руководством предприятия.

На суммы, выданные под отчет, делается запись:

Дебет счета 71 « Расчеты   с   подотчетными   лицами », Кредит счета 50 «Касса».

На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам, делаются записи:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы»,

Кредит счета 71 « Расчеты   с   подотчетными   лицами ».

Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу предприятия:

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 71 « Расчеты   с   подотчетными   лицами ».

При заграничных командировках выдача аванса в валюте в  учете  отражается так:

Дебет счета 71 « Расчеты   с   подотчетными   лицами », Кредит счета 50 «Касса».

 Подотчетные  суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, списываются следующим образом: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 71 « Расчеты   с   подотчетными   лицами ».

Если эти суммы могут быть удержаны из зарплаты, то делается запись:

Дебет 70 « Расчеты  с персоналом по оплате труда», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если они не могут быть удержаны:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический  учет  ведется по каждой авансовой выдаче. Выдача новых авансов может быть только при полном отчете по предыдущему авансу. Передача аванса другому лицу не допускается.

22  Бухгалтерский   баланс  – это группировка хозяйственных средств, их источников на определенную дату. Равенство активов  и  пассивов баланса называют валютой баланса.

 Бухгалтерский   баланс  используют для анализа хозяйственной деятельности предприятия, для того, чтобы изыскать внутренние резервы, сократить затраты  и потери.

Баланс используют не только внутренними пользователями, но  и  внешними (акционерами, учредителями, кредиторами, банками).

Схематично  бухгалтерский   баланс  представляет собой таблицу. Актив включает два раздела: «Внеоборотные активы»  и  «Оборотные активы» и отражает имущество предприятия. Классификация  бухгалтерских   балансов  может быть представлена по следующим признакам:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки;

8) по расположению актива  и  пассива;

9) по форме отражения оборота.

По времени составления  бухгалтерские   балансы  могут быть:

1) вступительный или начальный  баланс  – перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация  и  оценка всего имущества;

2) текущий  баланс  – периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Текущий  баланс  бывает трех  видов :

а) начальный (входящий) – составляется на начало отчетного периода;

б) заключительный (исходящий) – составляется на конец отчетного периода;

в) промежуточный  баланс  – составляется за период между началом и концом отчетного периода;

3) ликвидационный баланс – характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период;

4) разделительные  балансы  – составляются в ходе разделения крупной организации на некоторое число более мелких структурных подразделений или в процессе передачи одного, или нескольких структурных подразделений данной организации другой организации;

5) объединительный  баланс  – составляется в процессе объединении нескольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации.

По источникам составления  балансы  подразделяются на:

1) инвентаризационные  балансы  – составляются в соответствии с проведенной описью средств предприятия, такой  баланс  может быть представлен в сокращенном или в упрощенном  видах ;

2) книжный  баланс  – составляется на основании данных текущего  бухгалтерского учета (на основании текущей документации);

3) генеральный  баланс  составляется на основании учетных записей  бухгалтерского учета  и  данных проведенной инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на:

1) единичные балансы – отражают информацию о деятельности только одной организации;

2) сводные балансы – отражают информацию о деятельности нескольких организаций, составляются с помощью механического суммирования средств, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

В таких  балансах  отдельные графы отражают состояние средств отдельных организаций, а графа «Всего» характеризует общее состояние средств всех организаций в целом.

По характеру деятельности бывают:

1)  баланс  основной деятельности – соответствующий уставной политике в организации;

2)  баланс  неосновной деятельности – отражает прочие  виды  деятельности организации (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные  и  т. д.).

По формам собственности  балансы  могут быть представлены

в зависимости от установленной организационно-правовой формы: государственные, муниципальные, кооперативные, совместных предприятий и т. д.

По объекту отражения балансы подразделяются на:

1) самостоятельный баланс – такой баланс составляют предприятия, которые являются юридическими лицами;

2) отдельный баланс – этот баланс составляют структурные подразделения, относящиеся к одной организации (юридическому лицу).

По способу очистки:

1) баланс-брутто – включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций;

2) баланс-нетто – исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации.

По расположению актива и пассива баланса:

1) баланс в форме счета – в нем параллельное расположение статей и разделов актива и пассива;

2) баланс в форме отчета – в нем последовательное расположение актива и пассива.

По форме отражения оборота:

1) сальдовый баланс – составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

2) оборотный баланс – помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые  и  кредитовые обороты) за отчетный период.

23 По своему  строению   бухгалтерский   баланс  представляет два ряда чи­сел по активу и пассиву, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.

В состав актива включаются имущество и права.

К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяй­ственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, то­вары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Ове­ществленные права связаны с владением какой-либо ценной бу­магой, дающей право на получение каких-либо ценностей.

В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы), которые еще называют оборотным капиталом.

В актив  бухгалтерского   баланса  включаются статьи, в которых показываются определенные груп­пы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимо­сти от стадий кругооборота средств.

Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть иму­щества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет два значения. В более узком смысле — это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. С хозяйственной точки зрения внешние обязательства — это ис­точник имущества (актива); с юридической — долг хозяйствую­щего субъекта.

В международной практике вы­деляется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал — это ос­таток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (вне­шние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистое имущество и соб­ственный капитал — также тождественные понятия.

25 Активные   счета  — счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения хозяйственных средств по их видам.

На  активных   счетах  отображена информация о средствах (в денежном эквиваленте), которые имеются в распоряжении организации, это могут быть банковские счета, имуществона складе и в эксплуатации.

На  активных   счетах :

• Начальное сальдо записывается по дебету счёта

• Записи, характеризующие увеличение хозяйственных средств записываются по дебету счёта

• Записи, характеризующие уменьшение хозяйственных средств записываются по кредиту счёта

• Конечное сальдо записывается по дебету счёта

26 Пассивные   счета  — счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения источников средств предприятия.

На  пассивных   счетах  отображаются операции, изменяющие сумму средств предприятия (активов предприятия), а также операции, изменяющие состав долгов (перемещение средств между двумя  пассивными   счетами , например удержание налогов из зарплаты).

На  пассивных   счетах :

• Начальное сальдо записывается по кредиту счёта

• Записи, характеризующие увеличение источника средств записываются по кредиту счёта

• Записи, характеризующие уменьшение источника средств записываются по дебету счёта

• Конечное сальдо записывается по кредиту счёта

27  Синтетические   счета  – это  счета  учета имущества, обязательств  и  хозяйственных процессов в обобщенном виде, т. е. только в деньгах.  Синтетические   счета  – это бухгалтерские  счета  первого порядка.

Отражение событий хозяйственной жизни организации с использованием  синтетических   счетов  называется синтетическим  учетом.  Синтетический  учет является частью бухгалтерского учета.

В частности,  синтетическим   счетом  является  счет  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом  счете учитываются взаимоотношения между организацией  и  ее сотрудниками в целом, без детализации до отдельных работников.

 Аналитические   счета  – это  счета  детального учета с точностью до конкретного объекта учета, например, до конкретной ценности или конкретного работника организации.  Аналитические   счета  вводятся (открываются) в развитие синтетических   счетов .

Отражение событий хозяйственной жизни организации на  аналитических   счетах  называется  аналитическим  учетом. Аналитический  учет лишь отчасти является бухгалтерским учетом.

Например, в развитие  синтетического   счета  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» можно открыть аналитические   счета  для учета оплаты труда конкретных работников. Эти  аналитические   счета  можно назвать так: «Расчеты с Ивановым  И . И . по оплате труда», «Расчеты с Петровым П.П. по оплате труда»  и  т. д.

Денежная сумма, числящаяся на  синтетическом   счете , должна быть равна общей денежной сумме, числящейся на всех  аналитических   счетах , открытых в развитие этого  синтетического   счета . Отсутствие такого равенства означает, что в  синтетическом  или  аналитическом  учете допущена ошибка.

 Синтетические   счета , к которым не требуется открывать  аналитические   счета , называются простыми  счетами . К простым  счетам  относится  счет  50 «Касса». А  синтетические   счета , к которым нужно открывать  аналитические  счета , называются сложными  счетами . К сложным  счетам  относятся все  счета  по учету материальных ценностей: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»  и  др.

 Синтетический  учет – это профессиональная обязанность бухгалтеров. А  аналитическим  учетом могут заниматься и  другие работники организации. Материально ответственные лица ведут картотеки материальных ценностей, за сохранность которых они отвечают. На каждую отдельную материальную ценность или группу однородных материальных ценностей они заводят отдельную карточку, в которой описывается материальная ценность  и  указывается ее учетная стоимость.

28 система  нормативного   регулирования   бухгалтерского   учета  - это самонастраивающаяся система, принципы построения которой позволяли бы ей, во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы и потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.Вопросы методологии и организации  бухгалтерского   учета  в Российской Федерации, как известно, регламентируются Министерством Финансов Российской Федерации.В настоящее время в России формируется четырех уровневая система  нормативного   регулирования   бухгалтерского   учета .Уровень - Закон о  бухгалтерском   учете  и отчетности в Российской Федерации. До принятия этого закона действовало Положение о  бухгалтерском   учете  и отчетности Российской Федерации.Уровень - система национальных  бухгалтерских  стандартов - положений по  бухгалтерскому   учету . В настоящее время утверждены и действуют положения:“Учетная политика предприятия”; “ Учет  договоров (контрактов) на капитальное строительство”; “ Учет  имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”.Уровень - различного рода методические указания, например, учитывающие отраслевую специфику.Уровень - внутренние рабочие документы предприятия.Разработка  нормативных  актов четвертого уровня входит в компетенцию руководства организации. Основное условие - содержание рабочих документов не должно противоречить  нормативным  актам более высокого уровня.

29 Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика подразделяется на следующие виды:

1) Учетная политика для целей бухгалтерского учета

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3. Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

4. Способ начисления амортизации основных средств:

- линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

5. Способ начисления амортизации нематериальных активов:

- линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

34  Бухгалтерский   учет  — это система наблюдения, сбора, регистрации, обработки  и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций хозяйствующего субъекта. В  бухгалтерском   учете  экономически развитых стран выделяют две подсистемы — управленческий учет и  финансовый.

Управленческий учет охватывает вес виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользования руководством на всех уровнях управления предприятием.

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая используется внутри фирмы и сообщается внешним пользователям.

Бухгалтерская информация предназначается для внутренних  и  внешних пользователей.

Внутренние пользователи — это администрация предприятия, включающая в себя Совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеров, руководителей специальных подразделений (для управления  и  контроля).

Внешние пользователи подразделяются на пользователей информации с прямым финансовым интересом (инвесторы банки, поставщики  и  прочие кредиторы), с косвенным финансовым интересом (налоговые  и финансовые органы)  и  без финансового интереса (органы статистики, арбитраж, аудиторы). Данные охозяйственной деятельности содержатся в первичных документах. С их составления  и  обработки начинается учетная процедура.

На выходе из  бухгалтерской  системы, появляется полезная информация, которая обеспечивает реализацию  функций   бухгалтерского   учета  – информационной, плановой, контрольной  и  аналитической.

Информационная  функция   бухгалтерского   учета  – одна из главных  функций , которую выполняет бухгалтерский   учет  в системе. На современном этапе роль  и  значение своевременно поступающей объективной экономической информации усиливаются..

Плановая  функция  – процесс формулирования порядка действий, который включает постановку целей, поиск путей ее достижения  и  выбор наилучшей альтернативы. Контрольная функция – это отслеживание фактического выполнения планов, т.е. определение того, насколько действия соответствуют плану.

Различают три вида контроля: предварительный, текущий  и  последующий (заключительный).

Аналитическая  функция - процесс изучения всей системы принятия решения с целью ее улучшения. На этом этапе важно понять, была ли выполнена поставленная задача,  и  что явилось причиной ее невыполнения – недостатки планирования или контроля или неправильный выбор цели. Реализация этой  функции  позволяет осуществлять анализ по всем разделам  бухгалтерского   учета , в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство  и  продажу продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов.

37 Структуру информационной  системы   бухгалтерского  учета определяет  двойная   запись  на  счетах .  Счета выступают в качестве элементов  системы   бухгалтерского  учета, а  двойная   запись  характеризует связи между элементами, направление движения информации между ними. Благодаря  двойной   записи  на  счетах  информационная система   бухгалтерского  учета обретает динамизм, способность отражать не только количественную и качественную характеристику экономической информации, но и движение ее потоков.

 Система   счетов  — это способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателейхозяйственной деятельности, средство раздельного отражения определенным образом сгруппированных хозяйственных средств, их источников и процессов. Графически счета можно представить в виде таблиц, в которых делаются учетные записи .

51 Калькулирование - совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукта. Результатом калькулирования является калькуляция, т.е. расчет затрат предприятия, падающих на объект калькулирования (единица произведенной продукции). Калькулирование необходимо для определения себестоимости продукции, установления уровня безубыточности цены. Процесс калькулирования включает: разделение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление сумм расходов на готовую продукцию и разделение затрат между отдельными видами продукции; определение затрат на забракованную продукцию и исчисление себестоимости единицы продукции. Калькуляции делятся на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные). Первые составляются до начала производства продукции, вторые – после ее изготовления и характеризуют расходы на ее изготовление. Методы калькулирования себестоимости продукции. 1) позаказный 2) попроцессный 3) попередельный 4) нормативный (standard-costing) 5) калькулирование себестоимости по прямым затратам (direct-costing) 6) калькулирование полной себестоимости Выбор того или иного метода зависит главным образом от характеристики производимой продукции и характеристик производственного процесса. Позаказный метод предусматривает аккумуляцию затрат по отдельным работам (подрядам заказа). Объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготавливаемое изделие, работу, услугу. На каждый заказ выписывается карточка или ведомость калькуляции затрат. Затраты, возникающие в производстве, отслеживаются следующим образом: прямые – основные затраты (на материалы, на оплату труда производственные рабочих) включают непосредственно в ведомость по заказу. Остальные затраты учитывают по месту их возникновения и по назначению. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по его выполнению. До этого момента все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Позаказная калькуляция широко применяется в судостроении, полиграфии, строительстве, авиационной промышленности и в сфере услуг. Попередельный метод учета затрат и калькулирования используется при производстве массовой продукции, однородной по исходному материалу и характеру обработки, получаемой путем последовательной переработки сырья в полуфабрикаты и из них – в готовый продукт. Объектом учета затрат являются переделы Передел - часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающуюся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован на сторону или направлен в дальнейшую обработку или на следующий передел.  Процесс калькулирования заключается в следующем: прямые затраты отражают не по видам продукции, а по переделам, либо стадиям производства. Отдельно учитываются косвенные затраты и распределяются по переделам. Суммарные затраты по переделу определяют себестоимость выпуска передела и единицы полуфабриката (или готовой продукции, если это последний передел). Попроцессный метод калькулирования и учета затрат заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют путем деления суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на объем готовой продукции за тот же период.  Этот метод применяется на предприятиях, где производство носит массовый характер, выпускается однотипная продукция, ограниченная номенклатурой, которая перемещается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, при этом незавершенное производство отсутствует или незначительно (например, электро- и теплостанции, предприятия добывающих отраслей промышленности и некоторые предприятия химической промышленности и т.д.). Разновидностью этого метода является метод учета затрат не по производству в целом, а по стадиям технологического процесса.