- •Учет материалов
- •I. Поступление материалов по видам поступлений
- •1. Покупка материалов:
- •II. Списание материалов по видам списаний
- •3. Передача в счет вклада в уставный капитал:
- •4. Недостача материалов по результатам инвентаризации:
- •5. Передача материалов безвозмездно:
- •I. Поступление ос и нма по видам поступлений
- •3. При поступлении ос и нма безвозмездно:
- •II. Использование ос и нма
- •4. Передача ос и нма в счет вклада в уставный капитал:
- •5. Недостача ос и нма по результатам инвентаризации:
- •6. Передача ос и нма безвозмездно:
- •Учет процесса производства (учет затрат)
- •Учет продаж
- •Учет гп в зависимости от применяемого способа ее оценки
II. Использование ос и нма
1. Эксплуатация ОС и НМА. ОС и НМА используются более одного года, поэтому, в отличие от материалов, переносят свою стоимость на затраты не целиком, а постепенно, в виде начисленной амортизации:
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 02, 05 - начислена амортизация по ОС и НМА производственного назначения. Рассчитывается амортизация согласно принятому в учетной политике методу (Всего 4 метода: 1. - линейный; 2. - способ уменьшаемого остатка; 3. - способ списания первоначальной стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, или кумулятивный метод; 4. - способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг). Для учета амортизации по нематериальным активам кумулятивный метод не применяется, амортизация рассчитывается ежемесячно.
2. Ликвидация ОС и НМА. Составляется ф. ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств»
Дт 91/2 Кт 01 – списана остаточная стоимость основных средств;
Дт 02 Кт 01 – списана ранее начисленная амортизация основных средств (т.к. по мере эксплуатации в производстве ежемесячно начисляется амортизация основных средств: Дт 20 Кт 02). Счет 02, 01 закрываются.
Дт 91/2 Кт 23 (20, 25...) – списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств;
Дт 10 Кт 91/1 – оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.
Дт 91 Кт 68/НДС – восстанавливается сумма НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость ликвидируемого ОС
Дт 99 Кт 91/9 – отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.
Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).
3. Реализация ОС и НМА. Составляется ф. ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта основных средств»
4. Передача ос и нма в счет вклада в уставный капитал:
5. Недостача ос и нма по результатам инвентаризации:
6. Передача ос и нма безвозмездно:
4, 5, 6: СПИСАНИЕ основных средств по остальным видам списания – см. схему списания материалов, вместо проводки
Дт 91 Кт 10 должны быть применены две проводки:
Дт 91/2 Кт 01 – списана остаточная стоимость основных средств.
Дт 02 Кт 01 – списана ранее начисленная амортизация основных средств
Если учет ОС ведется с применением субсчета 01 субсчет "Выбытие основных средств":
Дт 01/ "Выбытие основных средств" Кт 01 - списана первоначальная стоимость ОС;
Дт 02 Кт 01/ "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дт 91/2 Кт 01/ "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость ОС.
Учет процесса производства (учет затрат)
Задача учета процесса производства - учет всех затрат на фактический объем производства и исчисление производственной себестоимости выпущенной из производства продукции. Для решения этой задачи в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 20, 23, 25, 26, 28, 96, 97 .
По способу включения в себестоимость продукции затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты - затраты, которые могут быть отнесены на себестоимость соответствующего вида производимой продукции на основании первичных документов: это расходы на сырье и материалы, полуфабрикаты, заработную плату производственных рабочих вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты.
Косвенные затраты - затраты, связанные с одновременным производством нескольких изделий, поэтому не могут быть отнесены на их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно между конкретными изделиями на основе специальных расчетов согласно принятой учетной политике организации (пропорционально прямым расходам - сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды). Косвенные затраты учитываются на счетах 25 и 26. К счету 25 целесообразно открыть два субсчета: 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и 25-2 «Цеховые расходы». На счете 26 собираются расходы общезаводского назначения: стоимость материалов на содержание заводоуправления, расходы на оплату труда (с начислениями страховых взносов) персонала заводоуправления, расходы на административно-хозяйственные нужды (на охрану, почтово-канцелярские, арендная плата, телефонные и прочие). В конце каждого отчетного периода косвенные расходы списываются в соответствии с вариантом, принятым в учетной политике организации, и остатка (сальдо) не имеют.
Учет расходов организации регулируется положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н).
В соответствии с ПБУ 10/99 затраты по обычным видам деятельности группируются по экономическим элементам:
- материальные затраты за вычетом возвратных отходов;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Данная классификация является типовой и единой для всех организаций и позволяет проанализировать структуру затрат.
Рассмотрим основные проводки учета процесса производства:
1) Материальные расходы. Материалы списываются с Кт 10 на основании таких первичных документов, как лимитно-заборная карта (применяется, если в организации установлено ограничение на отпуск материалов со склада) и требование-накладная. Любой расход материалов, как и приход, отражается в карточке складского учета материалов.
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 10 - списаны израсходованные на производство материалы. Для определения фактической стоимости материальных затрат используются следующие методы: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) метод ФИФО (т.е. по себестоимости первых во времени приобретения материалов); 3) по средней себестоимости. До 1 января 2008 года использовался также метод ЛИФО. Выбранный метод закрепляется в учетной политике организации.
Дт 10 Кт 20, 23 - оприходованы возвратные отходы;
2,3) Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 70 - начислена заработная плата работникам организации;
Дт 70 Кт 68/НДФЛ - начислен НДФЛ с заработной платы работников организации (13% с учетом стандартных вычетов);
Дт 70 Кт 50 - выдана из кассы заработная плата работникам организации;
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 96 - начислен резерв на оплату отпусков работникам организации (ежемесячно в оговоренном в учетной политике % от начисленной суммы заработной платы и страховыми взносами);
Дт 96 Кт 70 - начислены отпускные работникам за счет резерва на оплату отпусков;
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 69 – начислены страховые взносы от сумм начисленной заработной платы (30%);
Дт 69, 68 Кт 51 - перечислены НДФЛ и страховые взносы в бюджет, фонды социального, медицинского, пенсионного страхования.
4) Амортизация.
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 02, 05 - начислена амортизация по ОС и НМА производственного назначения. Рассчитывается амортизация согласно принятому в учетной политике методу (Всего 4 метода: 1. - линейный; 2. - способ уменьшаемого остатка; 3. - способ списания первоначальной стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, или кумулятивный метод; 4. - способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг). Для учета амортизации по нематериальным активам кумулятивный метод не применяется.
5) Прочие расходы.
Дт 20, 23, 25, 26 (19) Кт 76 - акцептованы счета за потребляемую электроэнергию, газ, воду…;
Дт 26, 19 (97) Кт 76 - акцептованы счета за телефонные переговоры;
Дт 28 Кт 20 - выявлен окончательный (неисправимый) производственный брак;
Дт 28 Кт 10, 02, 70, 69… - отражены расходы по исправлению брака (исправимого брака);
Дт 73 Кт 28 удержано с виновных лиц за допущенный брак
Дт 20, 23 Кт 28 - списаны потери от окончательного и исправимого брака;
Дт 20, 20, 23, 25, 26 (96) Кт 10, 70, 69 (60, 76, ...) - учтены расходы на ремонт объекта основных средств на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3). Причем, в отличие от затрат на ремонт, затраты на модернизацию или реконструкцию основных средств (улучшение качественных характеристик объекта основных средств, например, увеличение его мощности, срока службы и т.д.) в состав расходов организации не включают, а относят на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Дт 71 Кт 50 - выданы наличные деньги из кассы под отчет (на командировку, на канц. расходы);
Дт 26 (10, 08) Кт 71 - утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц;
Конечной целью процесса производства является выпуск готовой продукции (работ, услуг):
Дт 20, 25, 26 Кт 23 - списана продукция, работы и услуги вспомогательных производств;
Дт 20 Кт 25, 26 - списаны косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные) согласно принятой в учетной политике базе распределения (заработная плата рабочих, или материальные расходы);
Дт 43 Кт 20 - списана выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости.
Выпуск готовой продукции из производства оформляется соответствующими сдаточными документами: накладными, накопительными ведомостями выпуска готовой продукции и сдачи ее на склад, актами выполненных работ, маршрутными картами и др. В текущем учете готовая продукция оценивается аналогично текущему учету материалов (по твердым учетным ценам или по фактической себестоимости).
Таким образом, все расходы, связанные с производственной деятельностью, списываются на счет 20 и включаются в себестоимость готовой продукции, учитываемой на счете 43. Данные расходы согласно ПБУ 10/99 называются расходами по обычным видам деятельности - это расходы по производству и продаже готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, а также по приобретению и продаже товаров. Остальные расходы не связаны с производством и реализацией готовой продукции, работ, услуг, товаров (т.е. основной деятельностью предприятия) и называются прочими расходами и учитываются на счете 91/2. Например, это расходы, связанные со сдачей имущества организации в аренду; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием неиспользуемых основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других активов; уплаченные проценты по кредитам и займам; штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров поставки; отрицательная курсовая разница; судебные издержки; расходы, потери, связанные со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными обстоятельствами.