Налоговые льготы

1. Анализ ст. 395 позволяет сделать ряд выводов:

1) они посвящены самостоятельному элементу налогообложения, а именно налоговым льготам по земельному налогу. Наряду с налоговыми льготами, предусмотренными в ст. 395, льготы могут быть установлены и на местах. В соответствии со ст. 387 НК при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербурга, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Нужно сказать, что в ст. 3.1 Закон N 74 от 24.11.2004 "О земельном налоге" город Москва установил ряд дополнительных льгот по сравнению с льготами, установленными ст. 395;

2) правила пунктов 3 и 8 ст. 395 имеют временный характер: они утратили силу с 1 января 2006 г. (ст. 9 Закона N 141). Это нужно учитывать при проведении налоговых проверок;

3) льготы, установленные в ст. 395 - подлежат применению на территории всей РФ. Наряду с этими льготами (т.е. дополнительно к ним, а не вместо них) муниципальные образования, а также города Москва и Санкт-Петербург вправе установить иные налоговые льготы по земельному налогу;

4) в соответствии со ст. 8 Закона N 141 на территориях муниципальных образований вновь образованных в соответствии с п. 1 части 1 ст. 85 федерального закона N 131 от 06.10.2003 "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" до 01.01.2006 г. полномочия по установлению и введению в действие земельного налога, по определению налоговых ставок, порядка и сроков суммы земельного налога, а также по установлению налоговых льгот, оснований и порядка их применения, осуществляются представительными органами местного самоуправления в соответствии с частью 4 ст. 84 указанного Закона от 06.10.2003 г.

5) разновидностью налоговых льгот является установленные размеры не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (см. об этом подробный комментарий к ст. 391 НК).

2. В соответствии с ст. 395 освобождаются от налогообложения земельным налогом:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной (например, колонии-поселения, исправительные колонии общего, строгого или особого режима, иные организации и учреждения созданные и функционирующие в соответствии со нормами УИК) - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возлагаемых на эти организации и учреждения (в соответствии с нормами УИК и Закона РФ от 21.07.93 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы) функций;

2) организации (в основном это федеральные унитарные предприятия, хотя иногда к таким организациям относятся и другие ЮЛ) - в отношении земельных участков, занятых государственными (а не муниципальными!) автомобильными дорогами общего пользования (автодороги иных категорий - в данном случае не имеются в виду);

3) до 01.01.06 - организации (в том числе и некоммерческие) - в отношении земельных участков непосредственно занятых объектами мобилизационного и (или) иного назначения, прямо указанных в п. 3 ст. 395. По существу перечень земельных участков, занятых объектами по которым предоставлена льгота по земельному налогу был указан в п. 3 ст. 395 неисчерпывающим образом;

4) религиозные организации (имеющие такой статус в соответствии с Законом о религии) - в отношении принадлежащих им на праве собственности (а не арендуемых ими) земельных участков, на которых расположены здания (например, храмы, мечети и т.д.) строения и сооружения (например, колокольни) религиозного и благотворительного назначения (в т.ч. и монастыри, приюты и т.п.). См. об этом также письмо ФНС от 01.06.08 N ШС-6-3/440;

5) общероссийские общественные организации инвалидов (а также союзы таких организаций), созданных в соответствии с Законом об инвалидах, среди которых инвалидов (независимо от группы инвалидности) и их законные представители (например, родители инвалида) составляют 80% ровно и больше - в отношении земельных участков, используемых такими организациями для осуществления уставной деятельности (соответствующей в свою очередь требованиям Закона об инвалидах). Кроме того, налоговая льгота по земельному налогу предоставляется:

а) организациям, уставной капитал (по существу речь идет только о хозяйственных обществах, ибо только в ООО, в акционерном обществе и т.д. создается уставной капитал. В хозяйственных товариществах создается складочный капитал, в производственных кооперативах создается паевый фонд и т.д.) которых полностью состоит из вкладов указанных выше общественных организаций инвалидов (либо их союзов) если при этом:

- среднесписочная численность (она определяется исходя из норм Постановления N 69) инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50% (т.е. 50% ровно и не больше 50%);

- доля работников-инвалидов в фонде оплаты труда организации составляет или ровно 25% или более 25%.

Налоговая льгота при наличии таких условий предоставляется в отношении земельных участков, используемых организациями для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья (см. об этом ст. 181 НК), а также иных полезных ископаемых, и ряда иных товаров по перечню,: утверждаемому правительством РФ по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов. Постановлением Правительства РФ от 15.04.05 N 223 такой перечень установлен и вступил в силу с 30.04.05. Льгота предоставляется также в случаях, когда указанные выше организации выполняют работы, оказывают услуги (за исключением брокерских, агентских и иных посреднических услуг);

б) учреждениям (но не другим видам некоммерческих организаций), единственными собственниками имущества которых являются указанные выше общественные организации инвалидов. Льгота по земельному налогу предоставляется в отношении земельных участков, используемых для достижения целей, неисчерпывающим образом перечисленных в последнем абзаце п. 5 ст. 395 (главное, чтобы эти цели были направлены на обеспечении соблюдения прав и законных интересов инвалидов);

6) организации народных художественных промыслов (отнесенных к таковым в соответствии со ст. 5 Федерального закона N 7 от 06.01.99 "О народных художественных промыслах") - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования (т.е. на территориях, в пределах которых исторически сложился и развивается в соответствии с самобытными традициями народный художественный промысел, существуют все социально-бытовые инфраструктуры и могут находиться необходимые сырьевые ресурсы) народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов (т.е. художественных изделий утилитарного и(или) декоративного назначения, изготовленных в соответствии с традициями данного промысла) в т.ч. уникальных изделий;

7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (к ним относятся народы, указанные в ст. 1 Федерального закона N 104 от 20.07.2000 "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов севера, Сибири и Дальнего Востока РФ") а также общин таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития традиционного образа жизни этих народов РФ, хозяйствования и промыслов;

8) до 01.01.06 - научные организации которые были прямо и исчерпывающим образом перечислены (например, организации РАН, РАМН и др.) в п. 8 ст. 395. Льгота по земельному налогу предоставляется в отношении земельных участков, находящихся под зданиями (например, под лабораториями и корпусами) и сооружениями (например, выставками), используемых ими в целях научной или научно-исследовательской деятельности;

9) с 01.01.06 (после вступления в силу дополнений внесенных в ст. 395 НК Законом N 117 от 22.07.06) - организации являющиеся резидентами особой экономической зоны. Льгота предоставляется в течение 5 лет с момента возникновения у резидента права собственности на земельный участок. Законом N 75 от 03.06.06 п. 9 ст. 395 изложен в новой редакции (она вступила в силу с 01.01.07). Установлено, что льгота предоставляется в отношении каждого земельного участка в отдельности. Так, если право собственности на первый земельный участок у резидента возникло 11 марта, а на второй участок оно возникло 17 ноября, то отсчет указанного 5-летнего срока в отношении первого участка начнется с 12 марта, а в отношении второго участка - с 18 ноября.