2) Индивидуальными предпринимателями - определяют налоговую базу по земельному налогу:

а) самостоятельно. Иначе говоря, они не вправе переложить исполнение этих обязанностей на налоговые органы, на других граждан, на организации и т.п. (хотя, конечно, они вправе прибегать к содействию юридических, аудиторских и т.п. фирм);

б) в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности (а не для строительства, скажем личного дома для проживания, для ведения личного подсобного хозяйства и т.п.);

в) на основании сведений государственного земельного кадастра, в отношении земельных участков, находящихся у них либо на праве собственности, либо на праве постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения (см. об этих вещных правах на земельные участки комментарий к ст. 388 НК);

3) "обычными" физическими лицами (т.е. не являющимися индивидуальными предпринимателями) - определяется не самостоятельно. Дело в том, что эта обязанность возложена на налоговые органы (по месту нахождения земельного участка). Последние определяют налоговую базу на основании сведений, которые представляются (в соответствии со ст. 83-85 НК) в налоговые органы, органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, а также органами, осуществляющими регистрацию прав недвижимость и сделок с нею, или соответствующими органами муниципальных образований. Так, например, такие сведения в налоговый орган могут поступить из территориальных органов Федеральной регистрационной службы. См. об этом Приказ Росрегистрации N 157, ФНС N САЭ-3-21/556 от 02.11.05 "Об утверждении порядка представления сведений о земельных участках, а также о лицах, на которые зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения из Федеральной регистрационной службы в ФНС". См. также письмо ФНС от 18.07.06 N ММ-6-21/684.

3. Для правильного определения налоговой базы по земельному налогу исключительно важное значение имеют сведения государственного земельного кадастра (упомянутые в п. 1-3 ст. 391).

Необходимо иметь в виду, что:

1) государственный земельный кадастр представляет собой свод документированных (формы и виды соответствующих документов установлены Законом о кадастре) сведений:

а) об объектах (например, земельных участков из земель сельскохозяйственного пользования, о землях специального назначения, земель поселений и т.п.) государственного кадастрового учета;

б) о правовом режиме (т.е., например, находятся ли они в государственной, муниципальной или частной собственности, ограничено ли их использование и т.п.) в режиме земель в Российской Федерации;

в) о кадастровой стоимости земель (см. об этом комментарий к ст. 390 НК);

г) о местоположении (т.е. указывается полный адрес, с описанием границ участка) и размерах земельных участков;

д) о местоположении и связанных с земельным участком объектов недвижимости (т.е. строений, сооружений, зданий и т.п.);

2) в государственный кадастр включаются также сведения о субъектах прав на земельный участок, в частности:

а) о каждом собственнике земельного участка (см. ст. 15 ЗК),

б) о лицах, обладающих правом постоянного (бессрочного) пользования земельными участками (см. ст. 20 ЗК);

в) о лицах, имеющих пожизненное наследуемое владение земельными участками (см. ст. 21 ЗК);

г) о лицах, имеющих право безвозмездного срочного пользования земельными участками (см. ст. 24 ЗК);

д) об обладателях сервитутов (см. о них ст. 23 ЗК);

е) о лицах, арендующих земельные участки (см. ст. 22 ЗК).

Государственный земельный кадастр ведется по единой для всей Российской Федерации системе;

3) субъекты РФ и органы местного самоуправления не вправе разрабатывать иные принципы и основания ведения государственного земельного кадастра;

4) в качестве главного объекта кадастрового учета они определяют не только земельные участки в отдельности, но также прочно связанные с ними иные объекты недвижимости. Нельзя отдельно учитывать земельные участки и отдельно расположенные ни них строения, здания, сооружения, они учитываются как единый объект учета. Однако если на земельном участке нет иных объектов учета - этот участок представляет собой самостоятельный объект кадастрового учета. Не играет роли, где находятся участок и здания, строения - в поселениях или вне черты поселений.

4. Применяя правила пунктов 1-3 ст. 391, необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:

1) порядок ведения государственного земельного кадастра установлен Законом о кадастре. Однако наряду с этим актом, издан целый ряд иных нормативных актов, посвященных ведению государственного кадастра. В частности, речь идет о таких актах, как:

а) Постановление Правительства Российской Федерации N 660 от 06.09.2000 "Об утверждении Правил кадастрового деления территории Российской Федерации и Правил присвоения кадастровых номеров земельным участкам";

б) приказ Росземкадастра N П/117 от 15.06.01 "Об утверждении документов государственного земельного кадастра". Этим же приказом Росземкадастр утвердил "Требования к кадастровому делению";

в) приказ Росземкадастра N П/119 от 15.06.01 (в ред. от 29.07.02) "Об утверждении документов кадастрового учета". Этим приказом также утвержден "Порядок ведения государственного реестра земель кадастрового района". Раздел "Земельные участки";

г) приказ Росземкадастра N П/115 от 13.06.01 "Об утверждении документов государственного земельного кадастра". Этим приказом утверждены "Требования к оформлению заявок о постановке земельных участков на государственный кадастровый учет";

д) приказ Росземкадастра N П/89 от 14.05.2001 "О кадастровом делении территории Российской Федерации". Этим приказом на территории Российской Федерации создано 89 кадастровых округов, утверждены схемы их расположения, а также перечень наименований и номеров кадастровых округов;

е) "Требования к оформлению извещений о приостановлении проведения государственного кадастрового учета земельных участков и решений об отказе в проведении иного учета" (утв. приказом Росземкадастра от 10.04.2001);

ж) "Требования к оформлению расписок о получении документов, представленных для постановки на государственный кадастровый учет земельных участков" (утв. приказом Росземкадастра от 10.04.2001 г.);

з) Правила представления сведений государственного земельного кадастра (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации N 918 от 02.12.2000);

и) Инструкция по межеванию земель (утв. Роскомземом 08.04.96);

к) приказ Росземкадастра N П/166 от 26.09.2001 "Об упорядочении деятельности по ведению государственного земельного кадастра";

л) приказ Росземкадастра N П/129 от 03.07.2001 "Об упорядочении нормативных правовых актов Росземкадастра по вопросу ведения государственного земельного кадастра";

м) Правила оформления кадастрового плана земельного участка (утв. приказом Росземкадастра от 10.04.2001);

н) Постановление Правительства Российской Федерации N 316 от 08.04.2000 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель";

о) приказ Росземкадастра N П-327 от 02.10.02 "Об утверждении требований к оформлению документов о межевании, предоставляемые для постановки земельных участков на государственный кадастровый учет" (он действовал до 01.01.09). После 01.01.09 нужно руководствоваться приказом Минэкономразвития от 24.11.08 N 412 "Об утверждении формы межевого плана и требований к его подготовке, примерной формы извещения о проведении собрания о согласовании местоположения границ земельных участков";