1. Теоретическая часть
Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.
Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.
Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.
Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.
Основные нормативные документы:
1. Налоговый кодекс РФ
2. Федеральный закон № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.
3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н).
Налоговый кодекс устанавливает три уровня налогов:
федеральные налоги;
региональные налоги;
местные налоги.
К федеральным налогам, в частности, относятся:
налог на добавленную стоимость
акцизы
налог на доходы физических лиц
единый социальный налог
налог на прибыль организаций
налог на добычу полезных ископаемых
налог на наследование или дарение
водный налог
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
налог на имущество организаций
налог на игорный бизнес
транспортный налог
К местным налогам относятся:
земельный налог
налог на имущество физических лиц
другие налоги и сборы
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами:
|
По дебету |
По кредиту |
|
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
08 Вложения во внеоборотныеактивы 10 Материалы 11 Животные на выращиваниии откорме 15 Заготовление и приобретениематериальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственныерасходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки
|
Счет 68 имеет следующую структуру:
Рассмотрим типовые проводки:
По дебету счета
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
|
68 |
19 |
НДС по оприходованным материальным ценностям (нематериальным активам выполненным работам, оказанным услугам) списан в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет) |
|
68 |
19 |
Акцизы по оприходованным и отпущенным в производство материальным ценностям списаны в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет) |
|
68 |
50 |
Уплачены из кассы налоги и сборы в бюджет |
|
68 |
51 |
Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет |
|
68 |
52 |
Уплачены с валютного счета налоги и сборы в бюджет |
|
68 |
55 |
Уплачены со специального счета в банке налоги и сборы в бюджет |
|
68 |
66 |
Средства краткосрочного займа (кредита) переведены заимодавцем в счет уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика |
|
68 |
67 |
Средства долгосрочного займа (кредита) переведены заимодавцем в счет уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика |
|
68 |
77 |
Отражено отложенное налоговое обязательство |
По кредиту счета
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
|
08 |
68 |
Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость |
|
09 |
68 |
Отражен отложенный налоговый актив |
|
10 |
68 |
Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материалов, включены в их первоначальную стоимость |
|
11 |
68 |
Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой животных, включены в их первоначальную стоимость |
|
15 |
68 |
Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материально-производственных запасов, включены в их первоначальную стоимость (при использовании счета 15) |
|
20 |
68 |
Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного производства |
|
23 |
68 |
Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах вспомогательного производства |
|
26 |
68 |
Суммы начисленных налогов и сборов учтены в составе общехозяйственных расходов |
|
29 |
68 |
Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах обслуживающего производства |
|
41 |
68 |
Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой товаров, учтены при формировании их стоимости |
|
44 |
68 |
Суммы начисленных налогов и сборов (например, транспортный налог) учтены в расходах на продажу |
|
51 |
68 |
Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на расчетный счет организации |
|
52 |
68 |
Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на валютный счет организации |
|
55 |
68 |
Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на специальный счет в банке |
|
70 |
68 |
Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников |
|
75 |
68 |
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям (участникам) организации |
|
90.3 |
68 |
Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам) |
|
90.4 |
68 |
Начислены акцизы по проданной продукции (товарам) |
|
90.5 |
68 |
Начислены экспортные пошлины |
|
91.2 |
68 |
Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество, налог на рекламу) |
|
98.1 |
68 |
Начислен НДС с полученных сумм, учитываемых в составе доходов будущих периодов (например, с полученной вперед суммы арендной платы) |
|
99 |
68 |
Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет |
|
99 |
68 |
Начислен налог на игорный бизнес к уплате в бюджет |
|
99 |
68 |
Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства |
К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" целесообразно открыть субсчета по видам налогов, например:
68-01 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
68-02 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-03 "Расчеты по акцизам";
68-04 "Расчеты по налогу на прибыль";
68-05 "Расчеты по налогу с продаж";
68-06 "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог";
68-07 "Расчеты по налогу на владельцев автотранспортных средств";
68-08 "Расчеты по налогу на имущество";
68-13 "Расчеты по прочим налогам и сборам".
По кредиту субсчетов счета 68 отражается начисление сумм налогов к уплате в бюджет, а по дебету соответствующих субсчетов – перечисление налогов в бюджет.
Рассмотрим основные виды налогов.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налог на доходы физических лиц действует с 1 января 2001 года, именно с этого момента перестало существовать привычное для всех понятие подоходного налога.
Налог на доходы физических лиц исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет организации, где эти физические лица работают и получают доход. Порядок исчисления и уплаты данного налога определен в Главе 23 Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы1 учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со Статьей 212 НК РФ.
Налоговые ставки2:
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей Статье 224 «Налоговые ставки» НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов;
страховых выплат по договорам добровольного страхования;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств;
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Для учета налога на доходы физических лиц к счету 68 откройте субсчет "Налог на доходы физических лиц".
В Налоговом кодексе четко определен перечень доходов, с которых физические лица должны платить налог. К таким доходам относятся: дивиденды и проценты, вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, пособия и др. Поэтому, в зависимости от ситуации, начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из следующих проводок:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;
Дебет 75 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.
2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Порядок исчисления и уплаты данного налога определен в Главе 21 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговые ставки
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в предыдущем подпункте;
работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
продовольственных товаров;
товаров для детей;
печатных изданий;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4.
4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также в иных случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3.
6. По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1 - 7 пункта 1, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.
Для учета НДС к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" надо открыть субсчет "Расчеты по НДС". Напоминаем, что порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен в главе 21 Налогового кодекса РФ (часть II).
Учет налога на добавленную стоимость, зависит от того, как ваша организация определяет выручку для целей налогообложения: по отгрузке или по оплате.
При определении выручки для целей налогообложения по отгрузке начисление НДС отражайте одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).
Если ваша организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате и на момент продажи товаров (реализации работ, услуг) оплата от покупателей (заказчиков) еще не поступила, начисление НДС вы должны отразить на отдельном субсчете "Расчеты по неоплаченному НДС" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
- учтена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет после поступления денег от покупателей (заказчиков).
После того как вы получите от покупателя (заказчика) плату за проданные ему товары (работы, услуги), сделайте проводку:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет.
По итогам отчетного периода сумма НДС должна быть перечислена в бюджет. Эту сумму надо определить с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость.
Схема расчета такова:
|
Сумма налога, начисленная в соответствии с положениями НК РФ |
-- |
Сумма налоговых вычетов |
-- --
|
Сумма НДС к уплате в бюджет |
Сумма налоговых вычетов - это сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным ценностям (работам, услугам), которая списывается в зачет из бюджета.
Акцизы
Основным нормативным документом, регулирующий порядок исчисления и уплаты акцизов, является Налоговый кодекс РФ. С 01.01.2000г. введена глава 22 НК РФ «Акцизы».
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
Начисление и уплата акцизов отражаются на субсчете «Акцизы» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Операции, связанные с начислением акциза, отражаются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90 "Акцизы" и кредиту субсчета 68-03 "Расчеты по акцизам". Перечисление акциза производится по дебету субсчета 68-03 "Расчеты по акцизам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль один из наиболее сложных в налоговой системе Российской Федерации. Основные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты этого налога - Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкция МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Прибылью признается:
для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5. При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 пункта и пунктах 3 и 4 настоящей;
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
5. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.
6. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2-4 настоящей статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Для учета этого налога к счету 68 надо открыть субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Как учитывать налог на прибыль, зависит от того, уплачивает ваша организация авансовые взносы по налогу или нет:
Организация не уплачивает авансовые взносы по налогу на прибыль
Суммы, начисленные в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, отразите в учете так:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
Если ваша организация уплачивает налог на прибыль поквартально, такую проводку вы должны сделать в последний день каждого квартала, в котором получена прибыль.
Если ваша организация уплачивает налог на прибыль помесячно - в последний день каждого месяца.
После того, как налог будет перечислен в бюджет, надо сделать проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
- уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.
Организация уплачивает авансовые взносы по налогу на прибыль
Авансовые взносы по налогу на прибыль предусмотрены только для тех организаций, которые платят налог поквартально.
Чтобы рассчитать сумму ежемесячного авансового взноса, действуйте так:
а) предположите, какую прибыль ваша организация может получить в будущем квартале;
б) с предполагаемой прибыли исчислите налог;
в) разделите полученную сумму на три части.
Каждый раз, перечисляя в бюджет авансовый взнос, делайте проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
- перечислен авансовый взнос по налогу на прибыль.
Так как сумма авансовых взносов рассчитывается исходя из предполагаемой суммы прибыли, то по итогам каждого квартала надо делать перерасчет исходя из фактически полученной прибыли.
Суммы, начисленные в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, в учете отражайте так:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
Такую проводку вы должны сделать в последний день каждого квартала, в котором получена прибыль.
Разница между суммой налога, исчисленного по итогам отчетного квартала, и суммой уплаченных авансовых взносов подлежит уточнению.
Это значит, что если сумма авансовых взносов оказалась меньше суммы начисленного налога, то вы должны не только доплатить налог, но и перечислить в бюджет так называемый дополнительный платеж.
Сумма дополнительного платежа рассчитывается так:
|
Сумма доплаты по налогу |
х |
¼ ставки рефинансирования, действовавшей на 15 число второго месяца отчетного квартала |
-- --
|
Сумма дополнительного платежа |
Начисление дополнительного платежа отразите проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- начислен дополнительный платеж по налогу на прибыль.
Эту проводку вы должны сделать в первый день квартала, следующего за отчетным.
Сумма дополнительного платежа уменьшает налогооблагаемую прибыль следующего отчетного периода.
Перечисление в бюджет доплаты по налогу и дополнительного платежа отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
- доплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
5. Налог на имущество
Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В соответствии с Законом Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43-з «О налоге на имущество организаций» ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%.
Освобождаются от уплаты налога:
1) общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, при условии, что последние не ведут предпринимательскую деятельность;
2) организации народных художественных промыслов;
3) жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества;
4) субъекты малого предпринимательства, осуществляющие производственную деятельность в производственно-технологических центрах субъектов малого предпринимательства Республики Башкортостан в части имущества, созданного (приобретенного) для ведения указанной деятельности;
5) профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;
6) организации в отношении объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
7) научно-исследовательские учреждения, предприятия АН Республики Башкортостан, а также научно-исследовательские, конструкторские учреждения (организации), опытные и опытно-экспериментальные предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности;
8) коммерческие организации с иностранными инвестициями, в которых оплаченная доля иностранных инвестиций в уставном капитале составляет не менее 25%, а доходы от осуществления собственной производственной деятельности превышают 70% общей суммы доходов от реализованной ими продукции (работ, услуг), в течение трех лет с момента их госрегистрации в части суммы налога, зачисляемой в бюджет Республики Башкортостан.
Для учета этого налога к счету 68 надо открыть субсчет "Расчеты по налогу на имущество", на котором отражаются расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций.
Начисление налога на имущество в учете отражается записью по кредиту субсчета 68-08 "Расчеты по налогу на имущество" в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Перечисление суммы налога на имущество отражается по дебету субсчета 68-08 "Расчеты по налогу на имущество" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".