1.2. Законодательное регулирование аудита и стандарты аудиторской деятельности

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.

Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежат экономические субъекты, круг которых очерчен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта.

Для осуществления аудита требуются наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства.

Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, представлены :

Законы и иные нормативные акты:

Об аудиторской деятельности Федеральный закон РФ от 07 08 2001 г №119-ФЗ

О лицензировании аудиторской деятельности Постановление Правительства РФ от 29 03 2002 г № 190

Об утверждении временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ Приказ Минфина РФ от 12 09 2002 г № 293н

Иные нормативные акты, не противоречащие ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утвержденные Правительством РФ

3 Отраслевые нормативные акты

Внутренние правила (стандарты), действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях

Кодекс профессиональной этики аудиторов действующий в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях

4. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального аудитора

Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон ((Об аудиторской деятельности» В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации Раскрыты требования по аттестации, лицензированию Определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита

Развитие аудита как за рубежом, так и в России, привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе.

Стандарты аудиторской деятельности определяют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

В зарубежной практике аудита различают общие стандарты, рабочие, или специальные, стандарты (стандарты процесса ауди-рования) и стандарты отчетности (стандарты аудиторского заключения).

Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, оговаривают необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. В частности, AICPA требует, чтобы его члены, работающие в качестве аудиторов, прослушали в течение 3-х лет не менее 120 часов курсов, связанных с их специальностью. А в штате Нью-Йорк иные требования: аудитор может прослушать 24-часовой курс по бухучету, аудиту и налогам в год.

Специальные стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения.

Стандарты отчетности требуют от аудитора указывать, соответствуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам. Аудитор должен выразить свое мнение по поводу их достоверности или указать причины, по которым это мнение не может быть выражено. В аудиторском отчете (заключении) должны содержаться исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

В российской практике применяются стандарты аудита, которые носят название «Правила (стандарты) аудиторской деятельности». Они стали разрабатываться с середины 90-х годов XX века. В 1996 году первые из них были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ — высшим органом, регулировавшим в те годы аудиторскую деятельность.

Эти правила также можно классифицировать по вышеуказанным группам. Кроме того, согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» они подразделяются на:

* федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

* внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

* правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Остальные стандарты устанавливаются либо профессиональными аудиторскими объединениями, если это предусмотрено их уставами, либо отдельными аудиторскими фирмами и аудиторами предпринимателями.

Стандарты более низкого уровня не должны вступать в противоречия со стандартами более высокого уровня, и их требования не должны быть ниже.

Но есть и такие правила (стандарты), которые относятся к определенным сферам деятельности (например особенности аудита малых экономических субъектов) или к отдельным услугам (например налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам, проверка прогнозной финансовой информации).