Лекции по аудиту

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

Тема I: Понятие аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита

№1.1. Аудит как составная часть системы финансового контроля

Развитие рыночных отношений в РФ, создание хозяйственных структур, присущих рыночной экономике, потребовало коренной реорганизации всей системы финансового контроля. В странах с развитой рыночной экономикой система финансового контроля, как правило, 2-х уровневая: на первом уровне она должна защищать интересы всего общества и регламентируется государством (Счетная Палата, Минфин, Министерство по налогам и сборам, его контрольно-ревизионный аппарат, органы экологии, используются привлеченные ресурсы). На этом уровне контролируется поступление средств в федеральный и местный бюджеты, во внебюджетные фонды, контроль за соблюдением установленных законами и другими нормативно-правовыми актами правил и методов введения финансов и учета.

№1.2. Понятие аудиторской деятельности. Цели. Сущность

Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке б/у финансовой/бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствием порядка ведения б/у законодательству РФ. При этом достоверность - это степень точности показателей этой отчетности, которая позволяет ее пользователю на основании данных отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовым и имущественным положении аудируемых лиц и принимать на основе этих выводов обоснованные решения.

Западная литература: Сущность аудита определяется исходя из его целей: уменьшение до приемлемого уровня информационного риска при использовании финансовой отчетности ее пользователей.

№1.3. Независимость аудиторских фирм и аудиторов от проверяемых ими экономических субъектов

Независимость аудиторов и аудиторских фирм от аудируемых фирм от аудируемых лиц является основополагающим принципом аудита.

Общепринято считать, что:

• Результативность проверки прямо пропорциональна компетентности и обратно пропорциональна степени независимости проверяющего

• Абсолютная независимость - это идеал, который недостижим в принципе, но без стремления к достижению которого проверки вообще теряют смысл

• Стремление к достижению независимости проверяющих должно служить основой повышения объективности проверки

При определении степени независимости аудиторов и аудиторских фирм от проверяемого экономического субъекта учитываются следующие обстоятельства:

1. Финансовая и имущественная зависимость аудиторов/аудит фирм от проверяемого экономического субъекта 2. Родственные/личные дружеские отношения руководителей, других должностных лиц аудиторской организации с …… проверяемого экономического субъекта 3. Участие аудитора/аудиторской организации в работах по восстановлению/ведению б/у, составлению отчетности аудируемого лица 4. Участие аудитора/аудиторской организации в органах управления аудируемого лица его зависимых, дочерних организациях 5. Участие руководителя/иных должностных лиц аудируемой организации в органах управления аудиторской организации.

Минимальные требования определены в законе, более жесткие - во внутренних стандартах предприятия.

Как правило, рассматривая независимость аудиторов и аудиторских организаций выделяют аспекты независимости:

• Организационный

• Материально-технический

• Интеллектуальный.

Организационный аспект: кроме перечисленного внимание уделяется организационно-правовой форме, составу учредителей, включая личное и семейные качества.

Материально-технический аспект: основное внимание уделяют величине УК и чистых активов, качеству и достаточности основных средств и других объектов, обеспечивающих эффективную работу аудиторской организации, уровня материальной обеспеченности его сотрудников. Интеллектуальный аспект: выделяют, обращают внимание на наличие в штате аудиторов, имеющих высшее, среднее специальное образование (экономическое), практический стаж работы бухгалтером, юристом, ревизором не менее 10-15 лет; наличие внутрифирменных методик и стандартов, повышения квалификации.

Минимальные требования к независимости определены в ст. 12 в законе "Об аудиторской деятельности". Для аудитора осуществление аудиторской проверки запрещается, если: a) Аудиторы являются учредителями, участниками аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию б/у. b) Аудиторы состоят в близком родстве с ними

Для аудиторской организации осуществление аудиторской проверки запрещается, если:

• Их руководители/иные должностные лица являются участниками, учредителями, бухгалтерами, иными должностными лицами, несущими ответственность

• Их руководители/иные должностные лица состоят в близком родстве с ними.

Кроме того, в ФЗ "Об аудите" аудиторам и аудиторским организациям запрещено проводить аудиторскую проверку, если они оказывали аудируемому лицу в течение 3-х лет, предшествующих проведению проверки условий по восстановлению и ведению б/у.

№1.4. Обязательный/инициативный; внутренний/внешний аудит

Выделяют: I. Обязательный и инициативный: Обязательный аудит - обязательная ежегодная проверка ведения б/у организации/индивидуального предприятия.

Предприятия и организации обязаны проводить аудит только аудиторскими организациями (определено законом "Об аудите").

Осуществляется, если: 1. Организация имеет организационно-правовую форму ОАО 2. Организация является кредитной, страховой, товарной, фондовой бирже, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, средства которого формируются за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц; фондом, средства которого являются добровольными отчислениями юридических и физических лиц. 3. Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя больше 500 000 МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 000 МРОТ. Организации, в УК которых доля госсобственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 30% (25%) заключений договоров на проведение обязательного аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

Инициативный аудит - по решению руководства/собственников организации. Может быть: - Комлексный (в целом предприятие) - Тематический (подразделения, стороны деятельности).

II. Внешний и внутренний: Внешний аудит осуществляется внешней фирмой/аудитором на основе договора с экономическим субъектом. Его цели определены законом. При проведении инициативного аудита возможны требования разработки рекомендаций по улучшению финансового состояния, повышению эффективности работ, поиски неиспользованных возможностей и резервов. Внутренний аудит - составная часть системы внутрихозяйственного контроля. Осуществляется штатными сотрудниками. Цель: повышение эффективности работы предприятия.

Отличия внутреннего и внешнего аудита: 1) Постановка задачи для внешнего аудита определяется договором, а также нормативно-правовыми актами РФ. Для внутреннего аудита - исходя из потребностей управления (экономического субъекта). 2) Цель внешнего аудита - достоверность отчетности, соблюдение законодательства; для внутреннего - исполнительская 3) Организация внешнего аудита определяется внешней фирмой; внутреннего - зависит от поставленных задач руководства 4) Взаимоотношения аудиторов с руководством экономического субъекта при внешнем аудите - независимость и равноправие; при внутреннем - зависимость от руководства предприятия 5) Оплата внешнего аудита - по договору; внутреннего - начисление з/п по штатному расписанию 6) Служба внутреннего аудита подчиняется Совету Директоров предприятия, руководству (теряется независимость внутренних аудиторов от структурных подразделений).