3. Система построения управленческого учета на уровне синтетических и аналитических счетов

Система построения управленческого учёта может строиться по-разному: без специального отражения операций управленческого учёта на счетах бухгалтерского учёта с применением двойной записи; с отдельным отражением операций управленческого учёта на счетах бухгалтерского учёта.

Самый простой вариант системы построения управленческого учёта состоит в общей системе записей синтетического бухгалтерского учёта без выделения отдельной корреспонденции счетов для этих операций. То есть операции отражаются в общей системе записей на соответствующих бухгалтерских счетах (20,23 и др.) и эти бухгалтерские счета являются как бы счетами управленческого учёта. Естественно, при таком варианте допускается определённая условность, так как чёткое разделение на финансовый и управленческий учёт отсутствует.

В системе бухгалтерского синтетического учёта обороты финансового и управленческого учёта отдельно не выделяются. Разграничение происходит в значительной мере на уровне аналитического учёта. Такой вариант применяется в первый период разделения учёта на финансовый и управленческий.

Реальное выделение подсистем управленческого и финансового учёта осуществляется с внедрением отдельной корреспонденции счетов по каждой из этих подсистем (двухкруговая подсистема). При этом варианте счета подразделяются на счета финансового и управленческого учёта не формально, а отражают реальные обороты каждой из этих подсистем. В практике могут применяться разные варианты корреспонденции счетов, и соответственно, взаимосвязи систем финансового и управленческого учёта.

Первый вариант: взаимосвязь между финансовым и управленческим учётом осуществляется при помощи передаточных и контрольных счетов, которыми являются счета доходов и расходов финансовой бухгалтерии. С них обороты зачисляются на соответствующие счета управленческой бухгалтерии. При таком варианте в условиях прямой корреспонденции счетов управленческого учёта с передаточными счетами финансового учёта обеспечивает интегрированная, однокруговая система бухгалтерского учёта на предприятии, но с выделением подсистем финансового и управленческого учёта.

Второй вариант: используются парные контрольные счета одного и того же наименования (счета экраны). Через такие счета обороты финансового и управленческого учёта разграничиваются изначально. В этих условиях система управленческого учёта является автономной, замкнутой (как и система финансового учёта).

Третий вариант: применение специально выделенных счетов, через которые передаются обороты из одной подсистемы в другую (Например, счет 79 «Внутрихозяйственные расчёты»).

Каждый из рассмотренных вариантов имеет свои достоинства и недостатки и используется в тех или иных конкретных условиях. Однако уже на современном этапе чётко выделилось направление, которое можно назвать интегрированным, сочетающим характерные особенности 1 и 2 вариантов. В плане счетов для реализации этого направления зарезервированы свободные счета 30 – 39.

Если на уровне синтетических счетов система управленческого учёта в той или иной мере нуждается в нормативном регулировании, то есть должна строиться в соответствии с одним из установленных для этого вариантов учёта, то на уровне аналитического учёта каждое предприятие решает эти вопросы практически самостоятельно с учётом сложившейся технологии и организации производства и перспектив совершенствования производства.

Система построения аналитического учёта затрат на предприятиях организуется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в каждой отрасли. Но даже в пределах одной отрасли каждое предприятие имеет существенные особенности в технологии и организации производства, и это не может не учитываться в управленческом учёте при организации аналитического учёта затрат. В одних предприятиях оправдывает себя выделение комплексных статей затрат «Содержание основных средств» или «Работы и услуги». Для других такое укрупнение противопоказано и обязателен учёт по конкретным составляющим этих комплексных статей (амортизация основных средств, затраты на ремонт, горюче-смазочные материалы), а вместо комплексной статьи «Работы и услуги» отражаются конкретные расходы по каждому вспомогательному производству - автотранспорт, электроснабжение и др.