- •Сделки между взаимозависимыми лицами
- •Часть I нк рф дополнена новым разд. V.1, который регулирует вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля.
- •1. Сделки между взаимозависимыми лицами или с участием посредников.
- •Контролируемые сделки: что нужно учесть налогоплательщику
- •Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия о.А.Борзунова
- •Введение
- •Глава 1. Понятие взаимозависимых лиц
- •1.1. Взаимозависимость организаций
- •1.2. Взаимозависимость физических лиц
- •1.2.1. Подчиненность по должностному положению
- •1.2.2. Подчиненность в связи с семейным положением
- •Глава 2. Сделки между взаимозависимыми лицами
- •2.1. Сделки, контролируемые налоговыми органами
- •2.2. Неконтролируемые сделки
- •2.3. Информируем налоговые органы
- •Глава 3. Цена сделки
- •3.1. Общие положения об определении цены
- •3.2. Регулируемые цены и налоги
- •3.3. Сопоставимость сделок при установлении цены
- •3.4. Источники информации при анализе
- •Глава 4. Методы определения рыночной цены
- •4.1. Выбор метода определения цены
- •4.2. Метод сопоставимых рыночных цен
- •4.3. Метод цены последующей реализации
- •4.4. Затратный метод
- •4.5. Метод сопоставимой рентабельности
- •4.6. Метод распределения прибыли
- •Глава 5. Контроль над ценами для целей налогообложения
- •5.1. Основания для проведения контроля над ценами
- •5.2. Налоговые проверки
- •5.3. Документы, используемые при налоговой проверке
- •5.4. Акт налоговой проверки
- •5.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •5.6. Вынесение решения по итогам налоговой проверки
- •5.7. Симметричные корректировки
- •5.8. Ответственность за неуплату налогов в результате
- •Глава 6. Соглашение о ценообразовании
- •6.1. Роль соглашения о ценообразовании
- •6.2. Порядок заключения соглашения о ценообразовании
- •6.3. Последствия соглашения о ценообразовании
- •Официальные документы
Глава 1. Понятие взаимозависимых лиц
Законодательство о налогах и сборах до принятия части первой НК РФ понятия "взаимозависимые лица" не содержало. Однако это не означает, что оно никак не регулировало вопросы, связанные с определением цены сделки. Так, предприятия, осуществлявшие реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, выручку для целей налогообложения определяли исходя из рыночных цен реализации (в т.ч. на биржах) аналогичной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент исполнения сделки (п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций").
Понятие "взаимозависимые лица" впервые было введено ст. 20 НК РФ, установившей, что под таковыми понимаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
- одно лицо участвует в имуществе другого лица (организации), и доля такого участия составляет более 20%;
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
В случаях, когда налоговым органом представлены доказательства, что лица находятся под контролем третьего лица либо одно лицо под контролем другого лица, суд может признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения.
Однако данная редакция ст. 20 НК РФ просуществовала недолго.
Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ в часть первую НК РФ были внесены изменения и дополнения. Доработка Кодекса проводилась в очень сжатые сроки, не позволявшие детально проработать все его положения. В результате в тексте принятой первой части НК РФ появилось множество технических ошибок, существенно затруднявших применение ее положений.
Новая редакция установила: взаимозависимыми для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля такого косвенного участия через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между ними способны повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
По настоящее время данная статья больше не изменялась. Некоторые новеллы были выработаны судебной практикой, поскольку ст. 20 НК РФ позволяет судье принимать решение о признании лиц взаимозависимыми и по другим основаниям, кроме перечисленных в НК РФ. В основном они сводятся к расширению перечня взаимозависимых лиц.