![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Сделки между взаимозависимыми лицами
- •Часть I нк рф дополнена новым разд. V.1, который регулирует вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля.
- •1. Сделки между взаимозависимыми лицами или с участием посредников.
- •Контролируемые сделки: что нужно учесть налогоплательщику
- •Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия о.А.Борзунова
- •Введение
- •Глава 1. Понятие взаимозависимых лиц
- •1.1. Взаимозависимость организаций
- •1.2. Взаимозависимость физических лиц
- •1.2.1. Подчиненность по должностному положению
- •1.2.2. Подчиненность в связи с семейным положением
- •Глава 2. Сделки между взаимозависимыми лицами
- •2.1. Сделки, контролируемые налоговыми органами
- •2.2. Неконтролируемые сделки
- •2.3. Информируем налоговые органы
- •Глава 3. Цена сделки
- •3.1. Общие положения об определении цены
- •3.2. Регулируемые цены и налоги
- •3.3. Сопоставимость сделок при установлении цены
- •3.4. Источники информации при анализе
- •Глава 4. Методы определения рыночной цены
- •4.1. Выбор метода определения цены
- •4.2. Метод сопоставимых рыночных цен
- •4.3. Метод цены последующей реализации
- •4.4. Затратный метод
- •4.5. Метод сопоставимой рентабельности
- •4.6. Метод распределения прибыли
- •Глава 5. Контроль над ценами для целей налогообложения
- •5.1. Основания для проведения контроля над ценами
- •5.2. Налоговые проверки
- •5.3. Документы, используемые при налоговой проверке
- •5.4. Акт налоговой проверки
- •5.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •5.6. Вынесение решения по итогам налоговой проверки
- •5.7. Симметричные корректировки
- •5.8. Ответственность за неуплату налогов в результате
- •Глава 6. Соглашение о ценообразовании
- •6.1. Роль соглашения о ценообразовании
- •6.2. Порядок заключения соглашения о ценообразовании
- •6.3. Последствия соглашения о ценообразовании
- •Официальные документы
5.4. Акт налоговой проверки
Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами заканчивается составлением справки о проведении проверки. Должностные лица ФНС России, проводившие проверку, составляют справку в последний ее день. В справке фиксируются предмет, срок проверки (проверяемые сделки), налоги. В справке не могут содержаться выводы о соответствии или несоответствии цен в сделках рыночным. Предмет проверки, указываемый в справке в части проверяемых налогов, должен совпадать с предметом проверки, указанным в решении о проведении проверки.
Справка вручается проверяемому лицу или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате ее получения, например по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. В последнем случае справка считается полученной на шестой день после ее отправления.
Получение справки под расписку не означает согласие налогоплательщика с материалами, изложенными в справке, а свидетельствует только о факте ее получения.
По результатам рассмотрения материалов проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами должностными лицами налогового органа, проводившими проверку, может быть составлен акт. Акт составляется только в случае выявления фактов отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной, которые привели к занижению суммы налога. Если фактов занижения налогов не обнаружено, акт не оформляется.
Акт проверки должен быть составлен в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке и в течение пяти рабочих дней он вручается лицу, в отношении которого она проводилась. Согласно п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока. Таким образом, если справка о проведенной проверке составлена 2 сентября, акт налоговой проверки должен быть составлен не позднее 2 ноября.
Акт подписывается должностными лицами ФНС России и налогоплательщиком. Подпись лица, в отношении которого проводилась проверка, свидетельствует только о факте его получения. Если лицо уклоняется от подписи акта или от его получения, об этом делается запись в акте, и он направляется по почте.
Если в течение двух месяцев и пяти рабочих дней акт проверки не предъявлен налогоплательщику, значит, занижение сумм уплаченных налогов проверкой не обнаружено. Но, с другой стороны, акт может быть направлен налогоплательщику почтой, и не получить его в установленный срок он может из-за сбоя в работе отделения связи.
Акт проверки составляется с учетом требований, предусмотренных п. 3 ст. 100 НК РФ применительно к акту выездной налоговой проверки.
Требования к составлению и содержанию акта утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.
Акт проверки состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной. В нем должны быть указаны следующие сведения:
- дата акта налоговой проверки. Под ней понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;
- полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименование проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности;
- дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) ФНС России о проведении налоговой проверки;
- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
- период, за который проведена проверка;
- наименование проверенных налогов;
- даты начала и окончания налоговой проверки;
- адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки. В акте должны быть перечислены проведенные мероприятия налогового контроля (истребование документов, инвентаризация имущества, опрос свидетелей и т.д.);
- документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.
В акте должны быть изложены факты нарушения налогового законодательства со ссылкой на документы, которые данные факты подтверждают.
Отсутствие указанных документов, а также расчетов налоговых органов, на основе которых определялась рыночная цена и сделаны выводы о занижении сумм налога, может служить основанием признания составления акта налоговой проверки с нарушением требований п. 3 ст. 100 НК РФ (Постановления ФАС Центрального округа от 01.06.2011 по делу N А68-6289/10, Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2011 по делу N А40-142224/09-35-1069).
Налоговый орган должен отразить в акте не только факт неуплаты налогов, но и факт его переплаты, если таковой будет установлен;
- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.
Кроме того, в акте проверки должны быть указаны:
- сделки налогоплательщика, цены по которым подлежали проверке;
- методы определения рыночной цены;
- максимальное и минимальное значения интервала рыночной цены, если он определялся;
- информация, на основании которой устанавливалась рыночная цена;
- документально подтвержденные факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной (в сторону повышения от максимальной предельной или понижения от минимальной предельной цены с учетом соответствующих надбавок к ценам или скидок с них);
- обоснование того, что отклонение цен, примененных в сделке, от рыночных повлекло занижение суммы налога, и расчет суммы такого занижения.
Налогоплательщику не могут быть доначислены налоги, не являвшиеся предметом проверки ни в соответствии с решением о ее проведении, ни на основании справки о проведенной проверке (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 03.06.2010 по делу N А23-5119/09А-21-243).