4. Налоговая база.

Налоговая база представляет собой среднюю стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения, исчисленную за отчетный или за налоговый период. Основанием для исчисления базы служат данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств:

Сост. = Сперв. – ∑ А,

где С перв. – первоначальная стоимость основного средства;

∑ А – сумма начисленной амортизации.

4.1. Расчет средней стоимости по амортизируемому имуществу.

В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость – это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости.

Для расчета средней стоимости имущества за отчетный период применяется формула:

Сср.о.п. = (С1 + С2 + ... + Сп. + Ссл.) / (М + 1),

где С1, С2... Ссп. - остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода... последнего месяца отчетного периода;

Ссл. - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М - количество месяцев отчетного периода.

Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества рассчитывается по формуле:

Сср.год. = (С1 + С2 + ... + С12 + С31дек..)/ 13,

где С1, С2... - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

С31дек.. - остаточная стоимость ОС на 31 декабря года, являющегося налоговым периодом.

4.2. Расчет средней стоимости по неамортизируемому имуществу.

В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по объектам:

- потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Речь идет о земельных участках, объектах природопользования, музейных предметах и коллекциях и др. Однако нужно учитывать, что некоторые из них к объектам налогообложения не относятся. В частности, это касается земельных участков и природных ресурсов;

- предназначенным для реализации законодательства о мобилизационной подготовке и мобилизации, но законсервированы;

- принадлежащим некоммерческим организациям.

Такие основные средства по общему правилу облагаются налогом на имущество. Однако поскольку амортизация по ним не начисляется, в расчет налоговой базы включается их стоимость, определяемая по формуле:

С = Сперв. – Сизн.,

где Сперв. - первоначальная стоимость основного средства;

Сизн. - сумма износа, начисленного по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

По указанному имуществу величина износа отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете 010.

5. Налоговые ставки, налоговый период.

НК РФ установлено, что налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Субъекты РФ на своей территории вправе вводить дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества. В большинстве субъектов РФ установлены максимальные налоговые ставки.

НК РФ не установлено минимального размера налоговой ставки. Поэтому она может составлять и 0%.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет, а также подается налоговая декларация.

Налоговый период может состоять из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ вправе устанавливать или исключать отчетные периоды, однако, устанавливать иные отчетные периоды не вправе.