7. Учет выбытия основных средств.

ОС предприятия могут выбывать по следующим причинам:

− продажа (реализация) другим юридическим лицам;

− списание вследствие физического или морального износа;

− безвозмездная передача;

− передача в счет вклада в УК;

− ликвидация с результате аварий, стихийных бедствий и других ЧС;

− передача по договору мены;

− недостача, выявленная при инвентаризации;

− по другим причинам.

При списании ОС в связи с износом на предприятии приказом руководителя создается комиссия по списанию. Она может быть постоянно действующей либо создаваться для каждого отдельного случая. В её состав обязательно включаются бухгалтер. При списании ОС комиссия определяет степень целесообразности и пригодности списываемого объекта к дальнейшему использованию либо невозможность или неэффективность его восстановления и делает заключение. Если будет принято решение о целесообразности дальнейшего использования объекта ОС, то он не подлежит списанию, даже, если по нему полностью начислена амортизация. Объект продолжает числиться на балансе по нулевой стоимости.

Результат работы комиссии оформляется актом в 2-х экземплярах. После утверждения руководителем предприятия один экземпляр акта передается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета операций. Второй остается у материально ответственного лица и служит основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся после демонтажа запчастей, материалов, металлолома.

При выбытии объекта ОС он должен быть списан с баланса предприятия, где он числится по остаточной стоимости: Сост. = Сперв. − ∑ А.

При списании ОС в учете отражаются следующие операции:

1. Списывается сумма начисленной амортизации со счета 02 на счет 01:

Д 02 – списана сумма начисленной амортизации

К 01

Таким образом, на счете 01 будет образована остаточная стоимость выбывающего ОС.

2. Списывается остаточная стоимость ОС со счета 01 на счет 91:

Д 91 – списана остаточная стоимость объекта ОС

К 01

3. В дебет счета 91 относятся все расходы, связанные с выбытием ОС: на демонтаж оборудования, на разборку зданий, сооружений, на транспортировку, а также суммы НДС, начисленные с выручки от продажи ОС.

4. В кредит счета 91 записываются все доходы, например, стоимость полученных при демонтаже материалов, выручка от продажи ОС.

5. Определяется финансовый результат от выбытия ОС как разница оборотов по счету 91.

6. По окончании месяца со счета 91 ФР списывается на счет 99 (в составе ФР от прочих видов деятельности):

Д 91 – отражена прибыль от выбытия ОС или Д 99 – отражен убыток от выбытия ОС

К 99 К 91

Тема 3.3. Учет нематериальных активов.

Под НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВОМ понимается объект, который единовременно удовлетворяет следующим условиям:

1) он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, или для управленческих нужд организации;

2) срок полезного использования данного объекта более 12 месяцев;

3) организацией не предполагается перепродажа объекта в течение 12 месяцев;

4) он способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

5) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

6) организация имеет документы, подтверждающие существование данного актива и права на него;

7) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

8) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

К НМА относятся:

– результаты интеллектуальной деятельности, являющиеся объектами патентного права - произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау);

– средства индивидуализации – фирменное наименование, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара и коммерческое обозначение;

− деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Она выступает как разница между покупной ценой организации и ее стоимостью по бухгалтерскому балансу.

Правила учета НМА установлены ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и строятся в большей степени на тех же принципах, что и учет основных средств. Согласно этому бухгалтерскому стандарту НМА принимаются к учету на счет 08. На дебете счета 08 формируется первоначальная стоимость НМА, которая затем переносится на счет 04 "Нематериальные активы" (А):

Д 04 – принят на баланс предприятия объект НМА

К 08

Амортизация по НМА начисляется по кредиту счета 05 "Амортизация НМА" (П) с отнесением на издержки производства или обращения. Например,

Д 44 – начислена амортизация по НМА, используемому в процессе продажи продукции

К 05

Если исключительное право на НМА принадлежит предприятию, то он учитывается в составе НМА в общеустановленном порядке (на счете 04). Однако часто бывает, что исключительное авторское право остается у фирмы-разработчика, а предприятие получает лишь право пользования этим активом. Например, часто организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, "Консультант-Плюс", "Гарант" и т.п.).

В данном случае НМА, полученный в пользование, учитывается в оценке, принятой в договоре, на забалансовом счете. Для этого в рабочем плане счетов предприятия можно предусмотреть счет 012 "Права, полученные по лицензионным договорам", либо принять НМА на счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". При этом сумма, уплаченная фирме-разработчику, учитывается как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" (А) и в течение срока действия договора ежемесячно списывается на затраты.

Предприятие вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости. Результат переоценки НМА отражается в бухгалтерском учете так же, как по основным средствам.

Оформление в бухгалтерском учете выбытия НМА с передачей исключительных прав на него (при продаже, дарении и пр.) производится аналогично оформлению выбытия основных средств, то есть на счете 91. При выбытии НМА списывается с баланса предприятия, где он числится по остаточной стоимости.

При передаче неисключительных прав на НМА, данный актив с баланса не списывается. Кроме того, на него продолжает начисляться амортизация.