5. Бухгалтерский учет финансовых вложений

Для учета наличия и движения инвестиций организа­ции в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предо­ставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией, в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51,52, 91,90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции Д-т 91 К-т 58, а также возврат займов в корреспонденции Д-т 51, 52 К-т 58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложе­ний используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Фи­нансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 76/8 «Учет рас­четов по приобретению ценных бумаг», с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бумаги).

При предварительной оплате расходов по приобрете­нию ценных бумаг в учете делают записи:

• Д-т 76 субсчет «Авансы выданные» К-т 51 — на сум­му перечисленного аванса;

• Д-т 58 К-т 76 субсчет «Авансы выданные» — оприхо­дованы ценные бумаги.

При получении ценных бумаг по договору простого товарищества — Д-т 58 К-т 80.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись Д-т 58 К-т 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с из­менением курса валюты, отражается в виде Д-т 58 К-т 91/1.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Пай и акции»;

58/2 «Долговые ценные бумаги»;

58/3 «Предоставленные займы»;

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в ко­торые осуществлены эти вложения (организациям — про­давцам ЦБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы уче­та, записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ор­дере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-орде­рах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции Д-т 58 К-т 51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга дол­жна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печа­тью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

6. Учет вложений в уставный капитал других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее устав­ной деятельности.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату ак­ций можно перечислить деньги либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ве­дут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции» и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денеж­ных средств

Д-т 58/1 К-т 51, 52.

При внесении вклада в уставный капитал имуществом переданные объекты оцениваются по договорной стоимо­сти (на основе текущих рыночных цен) и отражаются по кредиту счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и рас­ходы» и дебету этих же счетов — по остаточной стоимос­ти (для основных средств и НМА) и по фактической себе­стоимости (для товаров и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов на счетах 90 и 91 отражает первичный финансовый результат вло­жений в акции.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

• Д-т 58/1 К-т 90, 91 — на сумму вклада в соответ­ствии с учредительным договором;

• Д-т 90 К-т 43, 41 — на фактическую себестоимость готовой продукции, товара;

• Д-т 02 К-т 01 — на сумму начисленной амортиза­ции по объекту;

• Д-т 91 К-т 01 — на остаточную стоимость передан­ного объекта основных средств;

• Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) — на сумму финансо­вого результата,

или Д-т 90 К-т 99 (Д-т 99 К-т 90).

Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. до­ход, который выплачивается за счет прибыли АО. Начисление сумм дивидендов отражается в виде Д-т 76 К-т 91,

получение дивидендов — Д-т 51 К-т 76.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприя­тие, ликвидирована, следует сделать проводки:

• Д-т 91 К-т 58/1 — списана учетная стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной орга­низации;

• Д-т 01 (10, 41, 51, ...) К-т 91 —получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;

• Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) — отражен финансовый результат от списания акций в уставном капитале.

Пример 1.

АО «Космос» внесло учредительный взнос в совместное англо-российское предприятие в сумме 250 000 руб.

Запись будет сделана следующая: Д-т 58 К-т 51 250 000 руб.

Пример 2.

Переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации:

• основные средства по согласованной, стоимости (исходя из текущих рыночных цен) на сумму 40 000 руб.;

• денежные средства — 30 000 руб.

По итогам работы за год начислены дивиденды в сумме 12 000 руб.

Отражение операций в учете:

1) на сумму внесенных денежных средств и основных средств в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 58/1 К-т 91 — 40 000,руб.,

Д-т 58/1 К-т 51 — 30 000 руб.;

2) начисление доходов: Д-т 76 К-т 91 — 12.000 руб.;

3) поступление доходов: Д-т 51 К-т 76 —12 000 руб.