ТЕМА «УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ»

Основные вопросы:

1. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (счет 76).

2. Учет расчетов с работниками по прочим операциям (счет 73).

3. Учет расчетов с подотчетными лицами» (счет 71).

4. Учет расчетов с учредителями (счет 75).

5. Внутрихозяйственные расчеты (счет 79)

6. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60), с покупателями и заказчиками (счет 62).

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств.

Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности и кредиторские.

Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение своих требований, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги.

Кредиторская задолженность предприятия является более благоприятной, так как это сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она тоже списывается по истечении срока исковой давности и считается внереализационным доходом предприятия.

Для учета особенностей взаимодействия предприятий по различным видам договорных отношений в качестве дебиторов и кредиторов используются следующие счета:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»., 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами», 79 «Внутрипроизводственные расчеты»

1. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (счет 76).

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами,: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисление страховых платежей отражается по кредиту субсчета 76-1.

Если организация застраховала имущество, которое используется в производственной деятельности , то суммы страховых платежей включают в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44,...) Кредит 76-1- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

Если организация застраховала имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитывают в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76-1 - учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

Перечисление страховых платежей учитывают по дебету субсчета 76-1.

Сумму начисленных платежей организация может выплатить страховой организации из кассы или перечислить с банковского счета:

Дебет 76-1 Кредит 50 (51, 52)- перечислены платежи по договору страхования.

При наступлении случая, от которого страховалось имущество организации (например, пожара), она имеет право на получение страхового возмещения.

Сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный или валютный счет, в учете отражают записью:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-1- поступила сумма страхового возмещения.

Остаточную стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, нужно списать:

Дебет 76-1 Кредит 01 (10, 41, 43,...)- списана остаточная стоимость застрахованного имущества.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы также должны отнести за счет страхового возмещения:

Дебет 76-1 Кредит 20 (23, 25, 26, 29,...)- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.

Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются чрезвычайными расходами организации. На сумму таких потерь нужно сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76-1 - учтена в составе прочих расходов сумма потерь от страхового случая.

Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается чрезвычайным доходом. На сумму этого превышения делают в учете запись:

Дебет 76-1 Кредит 91-1- учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленными признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, например, в следующих случаях:

при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика (подрядчика);

при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);

при несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств.

Суммы, на которые предъявляют претензии поставщикам (подрядчикам), отнесите в дебет субсчета 76-2.

Если организация перечислила поставщику денежные средства в порядке предварительной оплаты и обнаружила арифметическую ошибку при проверке полученных от него счетов, то организация вправе выставить претензию:

Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" - отражена сумма выставленной поставщику претензии.

Если организация выявила ошибки в счете поставщика после оприходования полученных ценностей, то на сумму выставленной претензии делают запись :

Дебет 76-2 Кредит 10 (41,...) - отражена сумма претензии, выставленной поставщику товарно-материальных ценностей.

Если поставщик нарушил договорные обязательства, то организация покупатель имеете право взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором.

В учете это отражается проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 91-1- отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек, выставленных контрагентам и признанных ими (присужденных судом).

Если обслуживающий банк ошибочно списал денежные средства с расчетного, валютного или специального счета организации , то сумму этих средств отражают в учете проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 51 (52, 55)- отражена сумма денежных средств, ошибочно списанных со счета.

Поступления средств в счет удовлетворения претензий отражайте по кредиту субсчета 76-2: