Вопрос 28

Учет расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ¬ных заболеваний установлено Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обяза¬тельном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессио¬нальных заболеваний»(далее — Федеральный закон № 125-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ от суммы начисленной по всем ос¬нованиям оплаты труда (дохода) организации должны начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес¬сиональных заболеваний(далее — страховые взносы).

Несчастным случаем на производстве признается событие, в результате которого за¬страхованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязан¬ностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных законом случаях как на территории организации, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном организацией,и кото¬рое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату BKB профессиональной трудоспособности либо его смерть.

Профессиональным заболеванием считается хроническое или острое заболевание за¬страхованного лица, являющееся результатом воздействияна него вредных производст¬венных факторов и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной тру¬доспособности.

Список профессиональных заболеваний работников, вызванных исключительно или преимущественно действием вредных, опасных веществи производственных факторов, утвержден приказом Минздрава России от 14.03.1996 № 90 «О порядке проведения пред¬варительныхи периодических медицинских осмотров работников и медицинских регла¬ментах допуска к профессии».

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ¬ных заболеваний в РФ осуществляется страховщиком, которым является Фонд социально¬го страхования РФ (ФСС РФ).

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусмат¬ривает:

• обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованно¬сти субъектов страхования в снижениипрофессионального риска;

• возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) ив иных установленных Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необхо¬димых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

• обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматиз¬ма и профессиональных заболеваний.

Для выполнения обязанности по уплате страховых взносов организации, выступающие в роли страхователей, обязаны пройти регистрацию в исполнительном органе ФСС РФ в течение 10 дней со дня их государственной регистрации.

Факт регистрации страхователя в ФСС РФ удостоверяется страховым свидетельством установленной формы.

Страховые взносы рассчитываются с сумм оплаты труда, начисленной по всем основа¬ниям исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки)к страховому тарифу.

Страховой тариф — это ставка страхового взноса в процентах, устанавливаемая в зависимости от класса профессионального риска.

Класс профессионального риска — это уровень производственного травматизма, про¬фессиональной заболеваемости и расходов на обеспечениепо страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, устанавливаемым ежегодно Федеральным законом «О страховых тарифах на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес¬сиональных заболеваний».

Согласно Федеральному закону от 25.11.2008 № 217-ФЗ в 2009 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профес-сиональных заболеваний уплачиваются страхователями в том же порядке и по тем же та¬рифам, которые были установлены Федеральным законом от 22:12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Законодательно установлено, что страховые взносы на обязательное социальное стра¬хование от несчастных случаев на производствеи профессиональных заболеваний упла¬чиваются в размере 60% размера страховых тарифов:

• организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и/или нату¬ральной формах работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы;

• общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы обще¬ственных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные пред¬ставители составляют не менее 80%;

• организациями, уставный капитан которых полностью состоит из вкладов обществен¬ных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов состав¬ляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

• учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, ле¬чебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам иих родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Страховые тарифы дифференцированы в соответствии с видами экономической дея¬тельности по классам профессионального риска.

Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждены постановлением Правительства РФ от01.12.2005 № 713.

Сама классификация видов экономической деятельности по классам профессиональ¬ного риска утверждена приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18.12.2006 № 857.

В указанной выше классификации виды экономической деятельности, установленные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), распре¬делены по 32 классам профессионального риска.

Страховые тарифы в зависимости от класса профессионального риска установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу застрахованных) и в соответствующих случаях — к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в следующих размерах:

I класс профессионального риска 0,2

И класс профессионального риска 0,3

III класс профессионального риска 0,4

IV класс профессионального риска 0,5

V класс профессионального риска 0,6

VI класс профессионального риска 0,7

VII класс профессионального риска 0,8

VIII класс профессионального риска 0,9

IX класс профессионального риска 1,0

X класс профессионального риска 1,1

XI класс профессионального риска 1,2

XII класс профессионального риска 1,3

XIII класс профессионального риска 1,4

XIV класс профессионального риска 1,5

XV класс профессионального риска 1,7

XVI класс профессионального риска 1,9

XVII класс профессионального риска 2,1

XVII класс профессионального риска 2,3

XIX класс профессионального риска 2,5

XX класс профессионального риска 2,8

XXI класс профессионального риска 3,1

XXII класс профессионального риска 3,4

XXIII класс профессионального риска 3,7

XXIV класс профессионального риска 4,1

XXV класс профессионального риска 4,5

XXVI класс профессионального риска 5,0

XXVII класс профессионального риска 5,5

XXVIII класс профессионального риска 6,1

XXIX класс профессионального риска 6,7

XXX класс профессионального риска 7,4

XXXI класс профессионального риска 8,1

XXXII класс профессионального риска 8,5

Начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социаль¬ному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-6)в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При этом начисленные страховые взносы относятся в дебет тех счетов, на которые бы¬ла отнесена начисленная оплата труда работников.

Перечисление страховых взносов в ФСС РФ отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-6)и кредиту счета 51 «Расчет¬ные счета».

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ из сумм страховых взносов при наступлении несчастного случая или возникновения профессионального забо¬левания осуществляется оплата пособий по временной нетрудоспособности или страхо¬вых выплат.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на произ¬водстве или профессиональным заболеванием выплачиваетсяза весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспо¬собности.

Федеральным законом № 125-ФЗ предусматривается выплата единовременных стра¬ховых выплат и ежемесячных страховых выплат.

В соответствии с законодательством РФ единовременные страховые выплаты и еже¬месячные страховые выплаты назначаются и выплачиваются:

• застрахованному лицу — если по заключению учреждения медико-социальной экспер¬тизы результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной тру¬доспособности;

• лицам, имеющим право на их получение,— если результатом наступления страхового случая стала смерть застрахованного.

Единовременные страховые выплаты выплачиваются застрахованным не позднее одного календарного месяца со дня назначения указанных выплат, а в случае смерти застрахо¬ванного — лицам, имеющим право на их получение, в двухдневный срок со дня представления страхователем страховщику всех документов, необходимых для назначения таких выплат.

Ежемесячные страховые выплаты выплачиваются застрахованным в течение всего пе¬риода стойкой утраты ими профессиональной трудоспособности, а в случае смерти за¬страхованного — лицам, имеющим право на их получение.

Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФна очередной финансовый год.

С 1 января 2009 г. размер единовременной страховой выплаты определяется в соот¬ветствии с Федеральным законом от 25.11.2008 № 216-ФЗ(с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.04.2009 № 78-ФЗ).

В соответствии с этими законами максимальная сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от не¬счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должна составлять в 2009 г. 58 500 руб.

В случае смерти застрахованного лица единовременная страховая выплата устанавли¬вается в размере, равном указанной максимальной сумме.

В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к зара¬ботной плате, размер единовременной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок.

Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты также определяется в соот¬ветствии с Федеральным законом от 25.11.2008 № 216-ФЗ(с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.04.2009 № 78-ФЗ).

В соответствии с этими законами максимальный размер ежемесячной страховой вы¬платы, исчисленный в соответствии со ст. 12 Федеральногозакона № 125-ФЗ, не может превышать в 2009 г. 45 020 руб.

В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к зара¬ботной плате, размер ежемесячной страховой выплаты определяется с учетом этих коэф¬фициентов м надбавок.

Степень утраты застрахованным лицом профессиональной трудоспособности устанав¬ливается учреждением медико-социальной Экспертизы.

Порядок (правила) установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производствеи профессиональных заболеваний оп-ределяется Правительством РФ.

В настоящее время действуют правила установления степени утраты профессиональ¬ной трудоспособности в результате несчастных случаевна производстве и профессио¬нальных заболеваний, утвержденные постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 789 (в ред. постановления Правительства РФ от 01.02.2005 № 49).

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного до наступления страхового случая, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

При расчете размера утраченного застрахованным лицом в результате наступления страхового случая заработка учитываются все виды оплаты его труда (дохода) как по мес¬ту его основной работы, так и по совместительству. Не учитываются выплаты единовре¬менного характера, в частностикомпенсация за неиспользованный отпуск и сумма выход¬ного пособия при увольнении.

Суммы оплаты труда по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонора¬ров учитываются, если с них предусматривалась уплата страховых взносов страховщику.

Все виды заработка учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, упла¬ты сборов и других обязательных платежей.

Средний месячный заработок застрахованного подсчитывается путем деления общей суммы его заработка за 12 календарных месяцев работы, предшествовавших наступлению страхового случая или утрате либо снижению его трудоспособности (по выбору застрахо¬ванного), на 12.

Если до наступления страхового случая застрахованный, работал менее 12 месяцев, средний месячный заработок подсчитывается путем деления общей суммы его заработка за фактически проработанное число месяцев, предшествовавших наступлению страхового случая, на число этих месяцев.

При подсчете среднего месячного заработка не полностью проработанные застрахо¬ванным лицом месяцы по его желанию заменяются предшествующими полностью прора¬ботанными месяцами либо исключаются в случае невозможности их замены.

По желанию застрахованного лица при наступлении страхового случая по причине по¬лучения им профессионального заболевания средний месячный заработок может быть подсчитан за последние 12 месяцев работы, предшествовавших прекращению работы, повлекшей такое заболевание.

При невозможности получения документа о размере заработка застрахованного сумма ежемесячной страховой выплаты исчисляется исходя-из тарифной ставки (должностного оклада), установленной в отрасли для данной профессии, и сходных условий труда ко времени обращенияза страховыми выплатами.

Данные о размерах тарифных ставок (должностных окладов) работников предоставля¬ются органами по труду субъектов РФ.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности и страховых выплат отражает¬ся по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 69 «Рас¬четы по социальному, страхованию и обеспечению».

Документы, необходимые для назначения страховых выплат от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, устанавливаются приказом ФСС РФ.

Общие данные об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов ежекварталь¬но представляются в ФСС РФ в составе «Расчетной ведомости по средствам Фонда соци¬ального страхования Российской Федерации» (форма № 4-ФСС).