9. Вопрос: Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации как субъект государственного финансового контроля

Новыми органами исполнительной власти, осуществляющими государственный финансовый контроль, являются также федеральные органы налого­вой полиции. В марте 1992г. при Государственной налоговой службе РФ было создано Главное управление налоговых расследований. Законом РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции» (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 17 декабря 1995 г.) организованы федеральные органы налоговой полиции (правопреемники ГУНР), которые являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности РФ. Среди правоохранительных органов, осуществляющих финансовый контроль, следует назвать Прокуратуру РФ, МВД России (в частности Управление по борьбе с экономическими преступлениями), Государственный таможенный комитет РФ.

В соответствии с Указом Президента РФ от 25 сентября 1999 г. № 1272 «Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российскою Федерации» федеральные органы налоговой полиции - централизованная система с подот­четностью нижестоящих органов вышестоящим и Директору Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Основными задачами Федеральной службы налоговой полиции РФ являются:

• выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

• обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых органов, защита их должностных лиц от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

• государственная защита должностных лиц налоговых органов, феде­ральных органов налоговой полиции и их близких;

• предупреждение, выявление, пресечение коррупции в налоговых орга­нах и федеральных органах налоговой полиции.

В систему федеральных органов налоговой полиции России входят:

• Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации;

• органы Федеральной службы налоговой полиции по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) - территориальные органы;

• органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральной службы налоговой полиции - местные органы налоговой полиции,

В федеральных органах налоговой полиции в установленном законодательством Российской Федерации порядке могут создаваться организации, необходимые для обеспечения их деятельности.

Федеральную службу налоговой полиции РФ возглавляет Директор, осуществляющий общее руководство деятельностью федеральных органов налоговой полиции и координацию их деятельности с другими правоохранительными, налоговыми и иными государственными органами.

Для выполнения поставленных перед Федеральной службой налоговой полиции РФ задач на нее возлагаются обязанности и предоставляются соответствующие права:

• проведение в соответствии с законодательством оперативно-розыскных мероприятий, дознания и предварительного следствия в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществление розыска лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принятие мер по возмещению нанесенного государству ущерба;

• пользование при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;

• осуществление при наличии достаточных данных проверок налогопла­тельщиков (в том числе контрольных проверок после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме, с составлением актов по их результатам. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем;

• приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках и иных кредитных организациях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Решение о приостановлении операций по указанным счетам принимают начальник органа налоговой полиции или его заместитель;

• в соответствии с компетенцией федеральных органов налоговой полиции - право выносить в качестве предупредительной меры письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и иным должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, представления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости - восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;

• наложение административного ареста на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в установ­ленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты;

• осуществление дознания и предварительного следствия по делам о преступлениях, отнесенных законодательством к ведению федеральных органов налоговой полиции, проведение судебно-экономических и связанных с исследованием документов криминалистических экспертиз и т.д.;

• внедрение при наличии достаточных оснований своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, когда получение иными способами необходимой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно;

• право выплачивать лицу, представившему информацию о налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет;

• принятие решения о наложении административного штрафа в размере до стократного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда за определенные нарушения и др.

Деятельность органов налоговой полиции регламентируется также Налоговым кодексом РФ.

Внутренний (внутрисистемный) финансовый контроль осуществляется в министерствах, комитетах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации.

Основными задачами данного контроля являются:

• выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины;

• разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих;

• принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.

10. Вопрос: Аудит в страховой организации

Специфические особенности аудита страховщиков предопределены специальным страховым законодательством, особенностями в ведении бухгалтерского учета страховых операций и составлении бухгалтерской отчетности, расчетов страховых резервов, налогооб­ложении страховых организаций и т.д.

С учетом указанных особенностей 20 марта 1995 г. Росстрахнадзором были утверждены «Рекомендации по аудиторской проверке страховщиков», одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол № 2).

Указанными Рекомендациями предложен следующий перечень вопросов, рассматриваемых в процессе аудиторской проверки страховщиков.

1. Наличие и соответствие законодательству, действующему в Российской Федерации, документов, подтверждающих право на осуществление страховой деятельности: учредительных документов; свидетельства о государственной регистрации; лицензии на осуществление страховой деятельности.

2. Соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства.

3. Соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов! страхования.

1. Полнота и своевременность формирования уставного капитала.

4. Наличие, правильность оформления и соблюдение принятой учетной политики.

5. Правильность применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

6. Правильность составления, юридического оформления и учета договоров страхования.

7. Правильность осуществления и учета операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

2. Обоснованность и своевременность страховых выплат.

10. Обоснованность отказов страхователям в страховых выплатах.

11. Обоснованность формирования страховых резервов.

12. Правильность формирования и расходования фонда предупредительных мероприятий.

13. Соответствие размещения страховых резервов условиям, предусмотренным Правилами, утвержденными Росстрахнадзором.

14. Правильность учета долгосрочных инвестиций.

15. Правильность оформления, ведения и отражения в учете кассовых операций.

16. Соответствие установленному порядку осуществляемых: расчетно-платежных операций, расчетов с дебиторами и кредиторами, расчетов по оплате труда, расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами.

17. Правильность и полнота расчетов по обязательным отчислениям в государственные внебюджетные социальные фонды.

18. Законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой.

19. Обоснованность включения расходов в себестоимость страховых

услуг.

20. Правильность формирования финансовых результатов.

21. Правильность определения налогооблагаемых баз для расчета пологов. Полнота исчисления налогов.

22. Обоснованность осуществления и правильность отражения использования собственных средств.

23. Соблюдение требований максимальной ответственности по отдельному риску.

24. Соблюдение страховщиком нормативного соотношения акти­нов и обязательств.

25. Правильность составления годовой бухгалтерской отчетности.

26. Правильность составления отчетов филиалов и реальность консолидированного баланса.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен выразить мнение по следующим основным вопросам:

• все записанные в учете операции и включенные в отчет суммы действительно существуют (решение задачи «существования»);

• все осуществленные операции отражены на счетах бухгалтерского учета и все суммы вписаны в отчет («полнота представления данных»);

• записанные в учете операции правильно оценены и суммы, включенные в отчет, правильно рассчитаны и подсчитаны («точность представления данных»);

• все операции, записанные в учетные регистры, и суммы, включенные в отчет, правильно классифицированы («классификация»);

• операции записаны на те даты, когда они имели место;

• все операции правильно сведены в Главную бухгалтерскую книгу и обороты, сальдовые остатки по счетам подсчитаны

правильно;

• данные бухгалтерского отчета «согласуются» с данными синтетического учета; данные синтетического учета совпадают с данными аналитического учета (решение задачи «согласования»);

• доходы и расходы (т.е. проверяется выполнение главного принципа бухгалтерского учета и определения финансовых результатов отнесения доходов к тому периоду, за который они были заработаны, и учета убытков в том периоде, когда они возникли), записаны в период их осуществления.

По каждой аудируемой страховой организации аудитор должен самостоятельно принимать решение о наличии существенных вопросов, о «существенности» нарушений по каждому из рассматри ваемых вопросов, основываясь на собственных знаниях, опыте, интуиции и учитывая «бизнес» аудируемого страховщика. В табл. представлены подходы аудитора к проблеме формирования страхового портфеля.

Подходы аудитора к проблеме формирования страхового портфеля

Основные положения	Аудиторская деятельность
Цель	Проверка достоверности отражения операций формирования страхового портфеля в системе бухгалтерского учета
Задачи	1. Проверка правового обеспечения и правовой деятельно­сти страховщика при формировании страхового портфеля 2. Проверка достоверности отражения операций формирования страхового портфеля в бухгалтерском учете и] отчетности 3. Проверка оптимальности страхового портфеля: характеристика страхового портфеля; анализ финансовой устойчивости страховщика; оценка влияния страхового портфеля на финансовую устойчивость страховщика
Источники ин­формации	Учредительные документы; бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета, первичные документы; статистическая отчетность
Методы и ин­струменты по­лучения инфор­мации	Методы экономического анализа, комплексный подход, ретроспекция
Документ по результатам ра­боты	Аудиторское заключение о достоверности данных бухгал­терского учета и отчетности в части формирования стра­хового портфеля

Процесс аудита характеризуется как четко определенная организация аудиторской проверки на основе принятой методологии, при которой можно быть уверенным, что все задачи аудита определены и выполнены, собранная информация достоверна, компетентна и достаточна.

Различают следующие основные этапы процесса аудита:

1. планирование аудита; изучение бизнеса аудируемой страховой организации; написание программы аудита;

2. проверка и оценка структуры внутреннего контроля; уточнение программы аудита;

3. проведение независимой проверки операций;

4. проведение аналитических процедур;

5. проверка статей бухгалтерского (финансового) учета;

6. завершение аудита.

Руководствуясь требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита», аудиторы должны оформлять программу аудита, которая представляет набор инст­рукции, проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. При разработке программы аудитор должен проанализировать необходимость привлечения других аудитов или экспертов к проведению аудиторской проверки и учесть это при составлении программы.

В программу должны быть включены вопросы по аудиту:

• законности деятельности;

• договоров страхования, перестрахования и их соответствие действующему законодательству;

• применения учетной политики;

• страховых взносов и страховых выплат;

• отказа в страховых выплатах страхователям;

• правильности формирования страховых резервов;

• финансовых вложений при построении инвестиционной по­литики;

• соблюдения правил размещения страховых резервов и собст­венных средств страховщика;

• расходов;

• денежных средств;

• расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

• правильности формирования финансовых результатов;

• правильности составления годовой бухгалтерской отчетности;

• соблюдения нормативного соотношения активов и обязательств;

• соблюдения требований о максимальной ответственности по отдельному риску.

Каждый из перечисленных вопросов (или несколько взаимосвязанных вопросов) должны раскрываться в отдельной программе.

Программа аудита должна включать перечень аудиторских процедур, которые аудитор должен выполнить в процессе работы, и время их проведения.

По каждой конкретной аудиторской процедуре аудитор принимает решение о количестве проверяемых данных — так называемый объем выборки («выборочная проверка»). Проводятся и сплошные проверки, но лишь в особо важных и необходимых случаях (так как сплошные проверки дорого стоят и требуют большого количества времени и трудозатрат).

Источниками информации могут быть: первичные документы, учетная система, система отчетности, материальные активы, администрация и персонал организации, независимые третьи лица.

Различают следующие способы сбора информации:

• изучение в натуре;

• проверка первичных документов;

• наблюдение;

• опрос;

• перепроверка арифметических расчетов, проводимых клиентом и проведение аудитором самостоятельных вычислений;

• проведение аналитических процедур (использование сравни­тельного анализа по статьям отчета, например, за аудируемый и предыдущий периоды, исследование любых необычных отклонений, анализ соотношения различных данных, сопоставление и оценка результатов анализа).

По результатам проведенной проверки составляется отчет, т.е. аудиторское заключение. Согласно Временным правилам аудитор­ской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, заключение должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть включает: наименование страховой организации и описание работы экспертов, сведений о нем, дата поступления материала на исследование, обстоятельства аудита и исходящие данные, имеющие значения для дачи заключения.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать название и кому она адресована.

Аналитическая часть должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы» и адресована исполнительному органу, осуществляющему функции управления экономическим субъектом.

Здесь приводятся проверенная финансовая информация, период, за который проводилась проверка, и в общем виде описывается ее ход. Излагаются результаты аудита, дается описание недостатков в ведении бухгалтерского учета, совершении финансовых и хозяйственных операций при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности и отличаются нарушения законодательства РФ, а также предлагаются рекомендации по устранению выявленных недостатков, по совершенствованию учета и системы внутреннего контроля аудируемой фирме.

Итоговая часть аудиторского заключения должна содержать мнение независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, о соответствии ее общепринятым принципам бухгалтерского учета и отчетности, действующим в Российской Федерации, а также о соответствии совершенных клиентом операций требованиям действующего законодательства.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Подготовке аудиторского заключения предшествует составление отчета по результатам проверки в соответствии со стандартом «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». В отчете аудитора указываются ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Отчет аудитора представляется вместе с аудиторским заключением.

Подготовка аудиторского заключения осуществляется в соответствии с федеральным стандартом «Аудиторское заключение по финансовой отчетности».

Положительное аудиторское заключение (подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдение аудируемой страховой организацией при осуществлении финансово-хозяйственных операций действующего законодательства РФ.

Условное положительное аудиторское заключение подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности с ограничениями.

Конкретная форма ограничений зависит от степени важности (существенности) вопроса.

1. Неуверенность «в связи с» аудитор отказывается от мнения какому-то конкретному вопросу, который он не считает существенным. Неуверенность обычно выражается в связи с недостатками, которые не могли быть, обнаружены по причине ограниче­ния аудита.

2. Несогласие «за исключением»: аудитор выражает мнение, противоположное заявлению администрации страховой организации по определенному вопросу, не являющемуся существенным.

3. Несоблюдение какого-либо требования, установленного ведомством страхового надзора, несмотря на то, что данные бухгалтерской отчетности достоверны (например, не соблюдено страховщиками требование о максимальной ответственности по отдельному риску, здесь же целесообразно указать, насколько это требование не соблюдено).

Отрицательное аудиторские заключение (содержит запись о невозможности подтверждения достоверности и объективности бухгалтерской отчетности): аудитор выражает заявлениям администрации страховщика «обратное мнение» по существенным вопросам.

«Отказ от мнения» - это особая форма аудиторского заключения. Если группа аудиторов, проводивших проверку, не способна обосновать свое заключение по причине ограничения объема Проверки, утраты независимости в ходе ее проведения или недостаточности собранной информации, то в этом случае возможен отказ от I выражения мнения о состоянии бухгалтерской отчетности и положении дел в аудируемой страховой организации. В таком случае в заключении необходимо четко указать причины, по которым вывод по результатам аудита невозможно сделать.