17. Вопрос: Ревизия операций на счетах в банках.

Для проведения проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках ревизору следует определить круг счетов, открытых предприятием в банках. По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы.

При проверке банковских операций ревизоры должны решить следующие задачи:

• установить количество и состав открытых организацией в банках счетов;

• выяснить законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах;

• определить правильность отражения банковских операций в учете;

• дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.

Проверка производится по всем банковским счетам и предусматривает сверку остатков денежных средств по выпискам банка и учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счетам 51, 55, 57 в учетных регистрах и главной книге. При наличии расхождений выясняются причины.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательной проверки выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские выписки изучаются по существу. При этом выясняется, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между организациями, по бестоварным счетам и т. п.). Проверяют полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов, правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Устанавливается правильность учета и полнота зачисления денег на счета. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками. Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, штрафных санкций) проверяют по данным выписок банка и приложенных к ним документов, а также по данным учетных записей у организаций-контрагентов (встречная проверка). Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Обращается внимание на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов.

Если организация хранит денежные средства в аккредитивах, на депозитных счетах, то проверяется по данным первичных документов и учетных регистров порядок зачисления средств на соответствующие счета в банках, их использование, полнота и своевременность поступления доходов по депозитным операциям.

Устанавливается реальность и законность операций по счету 57. Поданным первичных документов и учетных регистров по счетам 51 и 57 выясняется реальное движение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи).

Обнаруженные нарушения фиксируются в актах и определяется их количественное влияние на достоверность учетных и отчетных данных.

Опыт ревизионных проверок показывает, что типичными ошибками являются:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

• отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

• перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора;

• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к наиболее сложным объектам учета. Ревизор должен решить следующие задачи:

• установить количество открытых организацией в банках валютных счетов, классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты;

• подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по зачислению валютных средств на счета в банках;

• подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию валютных средств со счетов в банках;

• провести арифметический контроль расчетов курсовых разниц и подтвердить достоверность отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Ревизором изучаются договоры об открытии в банках таких счетов, контракты с иностранными партнерами, первичные документы по движению средств на валютных счетах и учетные регистры по счету 52.

Типичные ошибки:

• неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

• неправильное применение курса иностранной валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц;

• тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

• нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

• некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.