Теоретическая часть

Сводный учет затрат

Организация сводного учета затрат на производство должна обеспечивать обобщение информации о производственных расходах, учтенных по их видам, местам формирования (цехам, участкам, производствам) и объектам калькулирования. При сводном учете затрат на производство определяется последовательность группировок издержек, взаимосвязь между ними, обеспечивается возможность взаимной сверки полученных итогов.

Сводный учет затрат на производство можно рассматривать в двух аспектах:

1. как сводный учет затрат на производство конечной продукции, то есть последовательность исчисления себестоимости готовых изделий, накопления фактических затрат на их изготовление;

2. как систему суммирования затрат, обобщения издержек производства в целом по организации, формирования внешней и внутренней отчетности о фактических затратах и себестоимости продукции.

Методы сводного учета затрат на производство:

Сводный учет затрат на производство продукции может осуществляться полуфабрикатным или бесполуфабрикатным методами. В зависимости от этого себестоимость конечной продукции исчисляется либо по изделию в целом путем накапливания производственных расходов от заготовительных цехов, начальных операций изготовления до выпускающих производств (бесполуфабрикатный метод), либо по отдельным переделам (стадиям) переработки, причем отдельно определяется и калькулируется фактическая себестоимость полуфабрикатов (полуфабрикатный метод). Себестоимость готовых изделий в этом случае исчисляют путем суммирования стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства, затрат на их обработку или сборку в последующих стадиях и соответствующей доли расходов на обслуживание производства и управление.

Обобщение информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства осуществляется на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». На этом счете при полном цикле изготовления продукции отражается, например, стоимость передельного чугуна в черной металлургии, сырой резины и клея в резиновой промышленности, серной кислоты в азотно-туковых и других организациях химической промышленности, пряжи и ткани-суровья в текстильных производствах.

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» цеха-изготовителя полуфабриката отражаются расходы на их изготовление.

Оприходование полуфабрикатов на промежуточный склад при осуществлении сводного учета затрат на производство осуществляется на основе накладных или другой первичной документации, а передача для обработки или сборки в следующий цех также документируется.

Учитывают, приходуют и отпускают в следующую стадию производства такие полуфабрикаты, как правило, по себестоимости. В отдельных отраслях промышленности (текстильной, мясомолочной и др.) учет движения собственных полуфабрикатов ведут по прейскурантным или расчетным ценам. Тогда разница между ними и фактической себестоимостью относится на прибыль и убытки отчетного периода.

Главным и основным признаком полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство является включение затрат предыдущих цехов в затраты последующих цехов самостоятельной статьей путем соответствующего отражения на счетах текущего учета.

Достоинства полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство в том, что:

- создается возможность в постатейном разрезе определить себестоимость полуфабрикатов собственного производства. Это очень важно в случаях, когда они реализуются на сторону;

- обеспечивается более действенный контроль за экономичностью деятельности цехов, выпускающих полуфабрикаты. Бухгалтерия получает и формирует информацию не только о затратах, но и объеме продукции таких цехов. Сопоставив выручку от реализации со стоимостью внутреннего потребления, она может исчислить результаты их производственной деятельности;

- системный учет движения деталей и полуфабрикатов предупреждает случаи их хищения, порчи, нерационального использования;

- учет и оценка незавершенного производства значительно облегчаются, так как их можно осуществлять по каждому цеху в отдельности независимо от других цехов.

Недостаток полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство в том, что он трудоемок. Кроме того, для свода затрат по элементам приходится выполнять дополнительную работу, расшифровывать стоимость полуфабрикатов по элементам, а затем производить дополнительную группировку.

При бесполуфабрикатном варианте общая сумма затрат на производство по каждому виду выпускаемой продукции определяется внесистемным порядком. Внутризаводское движение полуфабрикатов в бухгалтерском учете не отражается, оно учитывается в оперативном порядке планово-диспетчерскими службами цехов.

Все затраты числятся в учете за теми цехами, которые их производили, и списываются при оприходовании готовой продукции на склад. В результате себестоимость продукции определяется как сумма затрат на сырье и материалы во всех цехах и на участках, включая себестоимость их обработки и затраты на сборку узлов и готовых изделий.

Бесполуфабрикатный метод проще, он сокращает объем учетной работы. Но вместе с тем ослабляется контроль бухгалтерии за наблюдением и управлением производственными издержками. Внесистемное исчисление доли участия отдельных цехов в затратах на производство того или иного вида продукций не связано с бухгалтерским учетом. Это приводит к неточности в их определении, а в отдельных случаях к искажению фактической себестоимости продукции.

В условиях использования счетно-вычислительных машин и четко регламентированных стадий производства предпочтение следует отдавать полуфабрикатному варианту сводного учета затрат на производство. Применение этого варианта особенно целесообразно на заводах с крупносерийным и массовым производствами, выпускающими изделия, состоящие из большого количества деталей и узлов со сложным технологическим маршрутом обработки (например, автомобили, тракторы).

Сводный учет затрат на производство - это методика и техника обобщения всех производственных затрат предприятия и выявление той их части, что касается выпуска продукции и НЗП. Эта методика зависит от многих условий, главным образом от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством, а также от формы бухгалтерского учета, метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции варианта обобщения затрат, степени механизации учетных работ.

Сводный учет является завершающим этапом производственного учета и должно обеспечить:

- Раскрытие всех издержек производства по калькуляционным статьям расходов и местам их возникновения в разрезе групп однородных изделий (шифров затрат);

- Получение данных о себестоимости товарного выпуска предприятия в разрезе групп однородных изделий;

- Контроль за движением НЗП;

- Получение данных, необходимых для калькулирования себестоимости отдельных видов продукции, с раскрытием материальных затрат по установленным группам.

В его задачи входит обобщение затрат по калькуляционным статьям и элементам затрат, цехами и видами (группами) продукции, с последующим использованием этих данных для составления калькуляций фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Заметим, что на производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость контроля за их движением, порядок обобщения затрат определяется в зависимости от варианта сводного учета затрат, применяется. В связи с этим подробнее остановимся на возможных вариантах такого учета.

Незавершенное производство классифицируется следующим образом: для производства - в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов, для предприятий, оказывающих услуги или выполняющих работы, - в виде расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход.

Таким образом, незавершенным производством являются расходы на продукцию (детали, изделия), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не закончены или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера.

Окончательно забракована продукция, полуфабрикаты и материалы, которые находятся в цехах, но не начатые обработкой, до незавершенного производства не относятся. Даже полностью закончена продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенному производству. К незавершенному промышленного производства относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов:

- Типа производства;

- Сложности и номенклатуры производимой продукции;

- Порядок хранения межоперационных заделов;

- Других особенностей технологии и организации производства.

Методы оценки незавершенного производства могут быть следующими. На предприятиях с непрерывным технологическим процессом оценка НЗП осуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров и лабораторных анализов и указывается в пересчете на содержание в них полезного вещества.

В цехах с коротким циклом технологического процесса оценка НЗП осуществляется только по себестоимости исходного сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.

В некоторых отраслях промышленности, где остатки незавершенного производства сравнительно устойчивы и небольшие, допускается оставление в составе незавершенного производства только основных прямых расходов.

Как отмечалось выше, кроме первоначальной стоимости НЗП может быть оценена на дату баланса по чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации - это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.