§3. Особый налоговые режимы.

Для Канарских островов испанская конституция и налоговое законодательство закрепляют особый экономический и налоговый режим. Эта территория является свободной экономической зоной (СЭЗ), созданной с целью стимулировать экономическую деятельность на Канарских островах. СЭЗ позволяет компаниям, зарегистрированным в регионе, компенсировать трудности, возникающие в результате географической удаленности от европейских рынков. Налоговые льготы резидентам СЭЗ предоставляются по налогу на доходы корпораций и налогу на передачу имущества. В 2006 году Европейская комиссия разрешила Испании продлить его действие до конца 2019 года, после чего снова рассмотрит вопрос о целесообразности существования этой СЭЗ на территории Евросоюза. Резидентами СЭЗ Канарских островов могут стать предприятия, планирующие заниматься рыболовством и рыбоводством, производством продуктов питания, табака, текстильных изделий, кожаной одежды, бумаги, стройматериалов и прочих товаров, согласно перечню, утвержденному правительством Испании. Кроме того, льготами могут воспользоваться компании оптовой и розничной торговли, компании, оказывающие транспортные, программно-информационные, телекоммуникационные, консалтинговые, маркетинговые и некоторые другие услуги. Специальная экономическая зона охватывает только горную часть Канарских островов. Но это ограничение не касается предприятий сферы услуг, которые могут пользоваться льготным режимом в любой точке архипелага. По общему правилу, льготным режимом пользуется только вновь созданное предприятие, зарегистрированное в специальной зоне, с фактическим адресом субъекта предпринимательства в географических пределах специальной налоговой зоны Канарских островов. Причем как минимум, один из руководителей компании должен постоянно проживать на Канарских островах. Минимальный размер инвестиции - 100 тыс. евро (для районов La Palma , La Gomera , El Hierro, Fuerteventura и Lanzarote - 50 тыс. евро). Инвестиции должны быть освоены в течение двух лет после регистрации предприятия. В течение 6 месяцев после регистрации компания должно создать 5 рабочих мест на Канарских островах (в районах La Palma , La Gomera , El Hierro, Fuerteventura и Lanzarote - по три рабочих места). При этом такое количество рабочих мест в среднем должно быть обеспечено на протяжении всего периода деятельности предприятия. В пределах Канарской специальной экономической зоны компания может заниматься только деятельностью, подпадающей под льготные категории производства. Доходы компаний, зарегистрированных в специальной налоговой зоне Канарских островов (и отвечающих вышеуказанным требованиям), облагаются налогом на доходы корпораций по сниженной налоговой ставке (4%), а имущество (основные средства), приобретаемое такими организациями для осуществления хозяйственной деятельности, не облагается соответствующим налогом. Дополнительные налоговые льготы предоставляются также в зависимости от количества работающих, вида коммерческой деятельности и прибыльности предприятия. Они выражаются в скидках от суммы начисленного налога.

Также Существуют особенности налогообложения резидентов иностранных государств, имеющих с Испанией соглашения (конвенции) об избежание двойного налогообложения. Эти особенности затрагивают условия налогообложения прибыли, получаемой нерезидентами от предпринимательской деятельности в Испании, а также уплачиваемых процентов, дивидендов и роялти.

Так, существует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания (Мадрид, 16.12.98). Она применяется к лицам, которые являются налоговыми резидентами одного или обоих государств (Испании и России). Под налоговым резидентом понимается любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера. В том числе Конвенция распространяется и на компании, зарегистрированные на Канарских островах.

Например, Конвенция предусматривает возможность применения льготной ставки 5 процентов при уплате дивидендов резидентом одного государства резиденту другого государства. Эта ставка применяется, если компания, получающая дивиденды (резидент одного государства) вложила в капитал компании, уплачивающей дивиденды (резидента другого государства) более 100 тыс. евро и такие дивиденды не облагаются налогом в стране получателя дивидендов.

Например, Если российская компания платит дивиденды резиденту Испании и одно из указанных условий не выполняется, Россия вправе облагать налогом дивиденды, ставка не должна превышать 10 процентов. Во всех остальных случаях - 15 процентов.

В Конвенции также есть стандартное для международного налогового права условие. Прибыль, полученная на территории одного договаривающегося государства резидентом другого договаривающегося государства, облагается в государстве, где была получена прибыль, только если компания - нерезидент ведет предпринимательскую деятельность на территории этого государства через расположенное там постоянное представительство.

Чтобы подтвердить статус нерезидента (что необходимо для применения Конвенции, и в частности, положений о постоянном представительстве), компаниям иностранных государств нужно предоставить в налоговый орган Испании справку или декларацию о нерезидентности. Наличие подобных документов является основанием для банка (он является налоговым агентом по налогу на прибыль) не удерживать налог для перечисления его в бюджет.

Кроме того, если такие документы будут предоставлены, компании-нерезиденты вправе отчитываться в Испании по упрощенной форме - единой форме (декларации) по всем уплачиваемым налогам. Если же документы о нерезидентности отсутствуют, компания, осуществляющая деятельность в Испании, должна будет отчитываться по общим для всех налогоплательщиков правилам.

Российские компании, находящиеся на испанском рынке, могут планировать свои налоги с учетом в первую очередь Конвенции, а не внутреннего законодательства Испании.

Но в некоторых случаях применение Конвенции может быть ограничено. Оговорки закреплены в протоколе к Конвенции.

Так, если компания, являющаяся резидентом Испании или России, владеет (прямо или косвенно) более чем 50 процентами в капитале лица, не являющегося резидентом этих стран, ей не предоставляется льготы в отношении дивидендов, процентов, роялти и прироста стоимости имущества, если она не совершает значительные коммерческие операции в государстве, резидентом которого она является.

Вывод: Есть два исключения, когда налог с процентов, которые российская компания платит испанской, удерживать не надо. Первое - проценты получают испанские власти. Второе - проценты выплачиваются по долгосрочному кредиту (7 или более лет), предоставленному банком или другим кредитным институтом, который является резидентом Испании.

Таким образом, если планируется создать испанскую компанию исключительно для владения российской дочерней организацией и переводом, таким образом, дивидендов в Испанию, использовать Конвенцию будет затруднительно.  В отдельных случаях налоговая нагрузка при использовании испанских холдингов для получения и дальнейшего распределения дивидендов может быть снижена до нуля. Особенно если рассматривать использование испанской компании совместно с какой-либо из стран, с которыми у Испании есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Сейчас их около 50, в том числе Китай и Индия.