28. Порядок нарахування амортизації при визначенні оподатковуваного прибутку

Амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації)

Обєкти амортизації:

- витрати на придбання ОЗ та НА для використання в господарській діяльності;

- витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення ОЗ, що > 10% сукупної БВ всіх груп ОЗ, що підлягають амортизації, на початок звітного року;

- витрати на капітальне поліпшення землі, не пов’язане з будівництвом;

- капітальні інвестиції, отримані платником з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання чи створення об’єкта інвестування (ОЗ, НА) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об’єкту;

- сума переоцінки вартості ОЗ;

Не підлягають амортизації:

• Утримання ОЗ на консервації та ліквідація ОЗ (відносяться до складу витрат за звітний період)

• Витрати на придбання та ремонт невиробничих ОЗ, витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд, благоустрою, житлових будинків, автомобільних доріг (провадяться за рахунок відповідних джерел фінансування)

Амортизація може нараховуватись одним із п’яти методів, визначених у ПКУ: прямолінійний метод, метод зменшення залишкової вартості, метод прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний метод, виробничий метод. Конкретний метод обирається кожним підприємством самостійно

Прямолінійний –

Зменшення залишкової вартості – n- кількість років корисного використання

Метод прискореного зменшення -

Кумулятивний -

Виробничий –

Також існують такі методи як: 50%/50% - амортизація розраховується у розмірі 50% від вартості об’єкта, яка амортизується у першому і останньому місяці його використання та метод «відразу 100%» - амортизація нараховується у розмірі 100% від вартості об’єкта, яка амортизується у першому місяці його використання.

Обмеження по застосуванню методів нарахування амортизації: 4і 5групи ОЗ – метод прискоренго зменшення залишк вартості, 9,12,14,15 – прямолінійний та виробничий. Амортизація нараховується на всі групи ОЗ окрім земельних ділянок та природних ресурсів. (окрім 1 і 13 груп)

Об’єктом амортизації є вартість ОЗ, яка амортизується, яка розраховується за формулою:

Вартість, що амортизується = Первісна (переоцінена) вартість - Ліквідаційна вартість (може дорівнювати 0)

Амортизація нараховується щомісяця по кожному окремому об’єкту основних засобів протягом усього строку його корисного використання (встановленим наказом по підприємству), до досягнення ліквідаційної вартості такого об’єкта.

Нарахування амортизації ОЗ та НА починається з місяця, що настає за місяцем, в якому об’єкт був введений в експлуатацію, та припиняється на період модернізації, ремонту, реконструкції, а також при вибутті – з місяця, що настає за місяцем вибуття.

Амортизація за квартал = Місячна сума амортизації * 3 міс

Амортизація нараховується до того моменту, коли:

Залишкова вартість об’єкта = Ліквідаційній вартості об’єкта

Залишова вартість (БВ) = Первісна вартість – Накопичена амортизація

Первісна вартість – це вартість:

- придбаних об’єктів ОЗ, які зараховуються на баланс платника

- погоджена із засновниками (але не вище ЗЦ), якщо ОЗ включені до статутного капіталу платника

Первісна вартість = суми сплачені постач активів та підрядникам за БМР+реєстрац збори, держ мито+ввізне мито+пдв+ витрати на страх ризиків доставки ОЗ+витрати на транспортув і монтаж + інші.

При ремонті або поліпшенні ОЗ, якщо такі витрати перевищують 10% сукупної БВ всіх груп ОЗ, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року, сума перевищення відноситься на збільшення первісної вартості відремонтованих ОЗ.

При продажу ОЗ чи НА (а саме: безпосередньому продажу; внесенні ОЗ та НА до статутного фонду іншої особи; передачі ОЗ у фінансовий лізинг (оренду) визначається результат продажу:

- якщо Дохід (ДЦ≥ЗЦ) - БВ_{проданого об’єкта ОЗ} > 0 - сума перевищення включається до доходу платника,

- якщо Дохід (ДЦ≥ЗЦ) - БВ _{проданого об’єкта ОЗ} < 0 - різниця включається до витрат платника.

Аналогічно визначаться доходи (витрати) і щодо невиробничих ОЗ та безоплатно отриманих ОЗ та НА